Impôt sur le revenu (Allemagne)

L' impôt sur le revenu en Allemagne (abréviation: PIT ) est un impôt communautaire basé sur le revenu des personnes physiques qui sera facturé.

La base juridique pour le calcul et la perception de l'impôt sur le revenu est - en plus d'autres lois - la loi relative à l'impôt sur le revenu (EStG). Le taux de l'impôt sur le revenu régit les règles de calcul. L'assiette fiscale est le revenu imposable .

En 2017, l'État allemand a collecté plus de 255 milliards d'euros d'impôt sur le revenu. Cela correspond à près d'un tiers des recettes fiscales totales de l'Allemagne.

Le terme se produit également le revenu de l'impôt avec -s conjoint est dans le jargon juridique non utilisé.

Général

Enquête sur les formulaires de l'impôt sur le revenu , l' impôt sur le revenu , l' impôt sur les plus-values que Bauabzugsteuer et le contrôle de surveillance . Ils sont également appelés retenues à la source car ils sont déduits directement à la source. La retenue à la source définitive sert d'application spécifique de l' impôt sur les plus- values ​​depuis 2009. Selon le principe du revenu mondial , les contribuables en Allemagne sont soumis à l'impôt sur leurs revenus mondiaux.

Les sociétés de personnes (par exemple l'OHG, KG ou GbR) ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu, mais les actionnaires d'une société de personnes sont soumis à l'impôt sur le revenu avec leur part des bénéfices ( article 15 (1) phrase 1 n ° 2 EStG). Les sociétés ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu, mais à l'impôt sur les sociétés .

L'impôt sur le revenu est un impôt direct car le contribuable et le contribuable sont identiques. C'est une taxe communautaire parce qu'elle est fédérale , les pays et les communautés y ont droit. De plus, il s'agit d'un impôt personnel , d'un impôt assujetti (contrairement à la taxe professionnelle qui taxe l' objet commercial ) et d'un impôt sur le revenu .

l'histoire

Précurseur de l'impôt sur le revenu

Les dîmes personnelles ecclésiastiques (decimae personales) levées au Moyen Âge ont été les premières approches de la fiscalité personnelle. Au 17ème siècle, la balle dans la tête prussienne a été introduite. Le premier impôt sur le revenu moderne a été prélevé sur le territoire allemand de 1811 à 1813 en Prusse orientale . Il a été à l' origine recommandé comme impôt de guerre dès 1808 par Freiherr vom Stein sur la base de l' impôt sur le revenu anglais de 1799.

En 1820, la Prusse a introduit une taxe de classe sous Karl August Fürst von Hardenberg . La graduation fiscale était basée sur le regroupement des stands. En 1851, cet impôt a été remplacé par un impôt sur le revenu classifié pour les revenus plus élevés et remplacé en 1891 sous le ministre des Finances Johannes von Miquel par un impôt sur le revenu standard avec obligation de déclaration et progression , le taux d'imposition sur le revenu d'environ 0,6% (pour les revenus annuels de 900 à 1050 marks) jusqu'à 4% (pour un revenu annuel supérieur à 100 000 marks).

Tous les États fédéraux allemands ont suivi cet exemple jusqu'à la Première Guerre mondiale , après que Brême soit déjà passé à un impôt général sur le revenu en 1848, la Hesse en 1869 et la Saxe en 1874. Au cours de la réforme financière de Matthias Erzberger au début de la République de Weimar , la loi du 29 mars 1920 a créé un impôt sur le revenu uniforme du Reich, qui a été développé dans les réformes fiscales de 1925 et 1934. Entre autres, la carte d'impôt sur les salaires a été introduite en 1925 et les classes d'impôt sur les salaires I à IV en 1934 .

Développement après 1945

Dans la loi n ° 3 du Conseil de contrôle du 20 octobre 1945 et la loi n ° 12 du Conseil de contrôle du 11 février 1946, les puissances occupantes alliées ont ordonné de fortes augmentations des taux d'imposition, jusqu'à un taux d'imposition maximal de 95%. Cependant, en raison de la réforme monétaire qui a suivi et de plusieurs lois fiscales prévoyant des réductions tarifaires ou des avantages fiscaux, ces augmentations tarifaires ont été à nouveau partiellement atténuées ou compensées par une augmentation des taux de taxe à la consommation.

La Loi fondamentale de 1949 stipulait que les revenus de l'impôt sur le revenu étaient généralement dus aux États fédéraux, mais que le gouvernement fédéral pouvait y participer. Ce n'est qu'à partir de la loi d'amendement de la Constitution de 1955 que l'impôt sur le revenu a été déclaré impôt commun par les gouvernements fédéral et des États en vertu de l' article 106, paragraphe 3, de la loi fondamentale.

L'impôt sur le revenu en Allemagne a subi un changement important avec la loi de réforme de l'impôt sur le revenu du 5 août 1974, qui a fondamentalement réorganisé la déduction des dépenses spéciales. L'introduction d'un tarif linéaire progressif en 1990, qui abolit le « ventre de la classe moyenne » qui existait depuis les années 60, était également d'une grande importance . D' autres étapes ont été l'augmentation de la base libre d'impôt allocation au niveau de subsistance et l'introduction du chèque bas prix entre l' allocation pour enfant et prestations pour enfants en 1996.

Évolution du taux d'imposition sur le revenu depuis 1958

Ces derniers temps, il y a eu une nette tendance à la réduction de l'impôt sur le revenu et à l'augmentation correspondante des taxes à la consommation.

• 

  Taux de taxe d'entrée et taux d'imposition supérieurs depuis 1958 (taxe de vente à titre de comparaison)

• 

  Historique tarifaire animé de 1990 à 2014 avec un revenu imposable jusqu'à 70 000 euros / an.

• 

  Historique tarifaire animé de 1990 à 2014 avec un revenu imposable jusqu'à 300 000 euros / an.

Le tableau suivant présente l'évolution historique des indices de référence ainsi que les taux d'imposition d' entrée et d' imposition supérieurs dans le taux de l'impôt sur le revenu allemand. Cependant, ces informations à elles seules ne sont pas suffisantes pour une compréhension globale de la charge fiscale des différents groupes de revenus. À cette fin, en plus de l' abattement fiscal de base , le profil des taux d'imposition marginal et moyen doit également être pris en compte, comme le montrent les graphiques ci-dessus pour les années sélectionnées.

La plus forte hausse du taux marginal d'imposition a eu lieu depuis 2004 dans la tranche de revenu inférieure. On se plaint donc souvent que les groupes de revenus petits et moyens sont particulièrement touchés par la progression du froid . La fourchette de progression, c'est-à-dire le rapport entre la valeur du revenu de base la plus élevée et l'abattement fiscal de base, a régulièrement diminué ces dernières années. La fourchette progressive du taux marginal d'imposition est désormais inférieure à un dixième de sa largeur à partir de 1958. Cependant, l'abattement fiscal de base a plus que doublé en 1996 et le taux d'imposition marginal le plus élevé a ensuite été progressivement réduit. En 2007, un niveau supplémentaire avec un taux d'imposition maximal de 45% a été introduit (dit « impôt riche »), ce qui laisse toutefois les zones de progression linéaire inchangées. La progression linéaire continue introduite en 1990 a maintenant été remplacée par un tarif avec des zones et des sauts de pente différente (voir aussi les graphiques ci-dessus).

Point final	Déduction fiscale de base	Taux de taxe sur les intrants	Début de la dernière zone tarifaire	Haut taux d'imposition	Largeur de progression	hauteur de progression
1958-1964	1 680 DM (859 €)	20%	110 040 DM (56 263 €)	53%	65,50	2,65
1988-1989	4 752 DM (2 430 €)	22%	130 032 DM (66 484 €)	56%	27,36	2,55
1990-1995	5 616 DM (2 871 €)	19%	120 042 DM (61 376 €)	53%	21,38	2,79
1996-1997	12 095 DM (6 184 €)	, 025,9%	120 042 DM (61 376 €)	53%	9,92	2,05
2000	13 499 DM (6 902 €)	, 022,9%	114 696 DM (58 643 €)	51%	8,50	2,23
2001	14 093 DM (7 206 €)	, 019,9%	107 568 DM (54 998 €)	, 048,5%	7,63	2,44
2002-2003	7 235 €	, 019,9%	55 008 €	, 048,5%	7,60	2,44
2004	7 664 €	16%	52 152 €	45%	6,80	2,81
2005-2006	7 664 €	15%	52 152 €	42%	6,80	2,80 3,00
2007-2008	7 664 €	15%	52152 € à partir de 250001 €	42% 45%	6,80 32,6	3,00 3,21
2009	7 834 €	14%	52552 € à partir de 250401 €	42% 45%	6,71 32,0	3,00 3,21
2010-2012	8 004 €	14%	52882 € à partir de 250731 €	42% 45%	6,61 31,3	3,00 3,21
2018	9 000 €	14%	54950 € à partir de 260533 €	42% 45%	6,11 28,9	3,00 3,21
2019	9 168 €	14%	55961 € à partir de 265327 €	42% 45%	6,10 28,94	3,00 3,21
2020	9 408 €	14%	57051 € à partir de 270500 €	42% 45%	6,06 28,75	3,00 3,21
2021	9 744 €	14%	57919 € à partir de 274,613 €	42% 45%	5,94 28,18	3,00 3,21
2022	9 984 €	14%	58597 € à partir de 277,826 €	42% 45%	5,89 27,92	3,00 3,21
Source: bmf-steuerrechner.de (site Internet du BMF ).

Développement des recettes fiscales depuis 1987

Recettes fiscales pour l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les salaires
Sources: Office fédéral de la statistique et Deutsche Bundesbank, calculs propres. Répartition de l' impôt sur le revenu : 15% des communes, 42,5% des États fédéraux, 42,5% du gouvernement fédéral (GG Art. 106, par. 3)

an	Impôt sur le revenu et impôt sur le revenu évalué		dont impôt sur le revenu évalué
	en Mds € (arrondi)	en pourcentage des recettes fiscales totales	en Mds € (arrondi)	en pourcentage des recettes fiscales totales
1987	100	41,58%	15,7	6,53%
1991	131	39,48%	21,2	6,39%
1995	152	36,44%	7,2	1,73%
2000	148	35,70%	12.2	2,94%
2001	141	35,85%	8,8	2,24%
2002	140	36,36%	7,5	1,95%
2003	138	35,87%	4.6	1,20%
2004	129	29,18%	5,4	1,22%
2005	129	28,54%	9,8	2,17%
2006	140	28,68%	17,6	3,61%
2007	157	29,18%	25,0	4,65%
2008	176	31,37%	32,7	5,83%
2009	162	30,91%	26,4	5,04%
2010	159	29,94%	31,1	5,86%
2011	172	30,02%	32,0	5,59%
2012	186	30,95%	37,3	6,21%
2013	200	32,35%	42,3	6,84%
2014	214	33,19%	45,6	7,07%
2015	227	33,78%	48,6	7,22%
2016	238	33,81%	53,8	7,63%
2017	255	34,71%	59,4	8,10%

Situation juridique actuelle

Des principes

La législation de l'impôt sur le revenu est façonnée par les principes suivants:

• Principe de performance
• Principe du revenu mondial pour les résidents fiscaux
• Principe net
• Principe des taux d'imposition progressifs
• Principe de périodicité

Bases légales

La base juridique est la loi de l'impôt sur le revenu (EStG) du 16 octobre 1934 et l'ordonnance de mise en œuvre de l'impôt sur le revenu (EStDV) qui est entrée en vigueur le 21 décembre 1955. Mais d'autres lois fiscales comme la Foreign Tax Act (AStG) du 8 septembre 1972 ou la Transformation Tax Act (UmwStG) du 28 octobre 1994 contiennent des règles de fond pour l'impôt sur le revenu. Afin d'assurer une application uniforme du droit de l'impôt sur le revenu par les autorités fiscales, le gouvernement fédéral a publié le 16 décembre 2005 des lignes directrices en matière d'impôt sur le revenu qui, cependant, ne lient que les autorités fiscales, et non les tribunaux ou les contribuables. En outre, des décrets sont régulièrement publiés par le ministère fédéral des Finances (BMF) dans lesquels des questions spécifiques sur l'application de la loi sont clarifiées.

Distribution fédérale

Selon l' article 106, paragraphes 3 et 5, de la loi fondamentale , les revenus de l'impôt sur le revenu sont partagés entre le gouvernement fédéral , les États fédéraux et les communes . La loi sur la décomposition définit quelle autorité régionale peut réclamer les impôts perçus . Les communes perçoivent une part de l'impôt sur le revenu depuis 1970. À l'origine, il était de 14, actuellement il représente 15 pour cent des recettes (§ 1 de la loi sur la réforme des finances municipales). Les 85% restants sont ensuite répartis également (42,5% chacun) entre le gouvernement fédéral et les États conformément à l' article 107 (1) de la Loi fondamentale. La souveraineté fiscale incombe à la commune et au pays dans lequel le contribuable est domicilié.

Toutefois, lors du calcul de la clé de répartition entre les communes, seuls les revenus imposables jusqu'à un maximum de 35 000 euros par personne sont pris en compte. Les communes ne bénéficient pas des revenus élevés de leurs citoyens. Cela garantit que, en moyenne nationale, environ 60 pour cent des recettes locales sont inclus dans la détermination de la clé de répartition et que le différentiel de pouvoir fiscal entre les grandes et les petites municipalités est préservé.

La part de l'impôt sur le revenu de la commune en 2014 était de 30,3 milliards d'euros. Les communes couvrent environ 14% de leurs dépenses ajustées en moyenne nationale en 2014. L'importance est plus grande pour les gouvernements fédéral et des États. Ils couvrent chacun près d'un tiers de leurs dépenses grâce à cette taxe. Les revenus des communes résultent directement des revenus locaux des salaires et traitements. Cela dépend du niveau de salaire et du chômage. Les différences de volume par habitant sont proportionnellement importantes à l'échelle nationale. En 2014, le quartier le plus pauvre de Mansfeld-Südharz a reçu 176 euros et le quartier le plus riche de Starnberg 721 euros par habitant.

Passif d'impôt

L'impôt sur le revenu est prélevé à la fois sur le revenu mondial des personnes physiques ayant une résidence ou une résidence habituelle en Allemagne ( assujettissement illimité à l'impôt sur le revenu conformément à l' article 1 (1) phrase 1 de la loi relative à l'impôt sur le revenu ) et sur le revenu national (au sens de Article 49 de la loi de l'impôt sur le revenu ) des personnes qui ne sont ni domiciliées ont toujours leur résidence habituelle en Allemagne (responsabilité limitée de l'impôt sur le revenu selon § 1 Abs. 4 EStG ).

Procédure fiscale

Période d'évaluation

L'impôt sur le revenu est basé sur le principe de l'imposition des sections ( section 2 (7) phrase 2 EStG ). La période d'évaluation est l'année civile ( article 25 (1) EStG ). Dans le cas des entreprises commerciales, l'année commerciale peut différer de l'année civile. Le bénéfice est réputé avoir été tiré au cours de la période d'évaluation au cours de laquelle se termine l'exercice. Il existe également des écarts pour les agriculteurs et les forestiers en raison des différents temps de récolte et rendements ( Section 4a EStG ). Ici, le bénéfice est divisé proportionnellement aux périodes d'évaluation respectives.

déclaration d'impôts

L' évaluation de l' impôt sur le revenu est généralement basé sur le revenu déclaration de revenus soumis par le contribuable . L'obligation de déposer une déclaration fiscale résulte de la réglementation fiscale ( article 56 EStDV et article 46 (2) EStG ). En outre, les autorités fiscales peuvent demander au contribuable de produire une déclaration de revenus ( article 149 (1) AO ).

Un revenu déclaration de revenus - s'il y a une obligation de le soumettre - doit être soumis au bureau des impôts avant le 31 Juillet (2017 d' ici le 31 mai au plus tard) de l' année civile suivant la période d'évaluation ( peine 1 AO L' article 149 (2) ). Cette période peut être prolongée sur demande. Une période de quatre ans après la fin de la période de cotisation respective s'applique aux cotisations lors de la demande de revenu d'un travail non indépendant ( article 46 (2) n ° 8 EStG ). La demande d'évaluation se fait en soumettant une déclaration de revenus , ce qui peut être utile pour réclamer des réductions d'impôt supplémentaires . Familièrement, cela est souvent appelé « ajustement annuel de l'impôt sur le revenu », mais cela n'est pas légalement applicable.

Évaluation de l'impôt sur le revenu

Selon l' article 19 du Code des impôts, le bureau des impôts dans le district duquel le contribuable est domicilié est responsable de la détermination et de la perception de l'impôt sur le revenu .

Le contribuable est informé de l'impôt fixé pour la période d'imposition au moyen de l'imposition sur le revenu ( acte administratif ). Avec la détermination de l'impôt sur le revenu, la détermination de la taxe d'église (si le contribuable appartient à une confession en droit de révoquer, en Bavière différemment déterminée par les services fiscaux de l' église), la surtaxe de solidarité et, le cas échéant, l' employé allocation d'épargne aussi ont lieu régulièrement .

La cotisation fiscale peut être attaquée par l' objection dans un délai d'un mois à compter de la notification de la décision . Les assiettes fiscales elles-mêmes ne peuvent être contestées ( article 157, paragraphe 2, article 1 du code des impôts ). Qu'il s'agisse du remboursement de la cotisation fiscale ou du paiement supplémentaire - également vulnérable - est pour le contribuable, la partie comptable de l'évaluation, en plus de la cotisation fiscale, un acte administratif réglementé indépendant représente.

Prépaiements

Étant donné que l'impôt sur le revenu ne survient qu'à la fin d'une année civile et n'est dû qu'après avoir été déterminé, le législateur a prescrit le paiement d'avances ( article 37, paragraphe 1, phrase 2 EStG ). Les acomptes sont déterminés par l'administration fiscale au moyen d'un avis de paiement anticipé, qui est généralement émis en même temps que l'imposition sur le revenu.

Détermination de la charge fiscale individuelle

La législation relative à l'impôt sur le revenu fait la distinction entre les revenus , les revenus , les revenus et les revenus imposables . Le revenu est le revenu moins les dépenses professionnelles ou les dépenses professionnelles. Le calcul du revenu et du revenu imposable est présenté ci-dessous.

Assiette / revenu imposable

Schéma de calcul

L'impôt sur le revenu à payer est déterminé en appliquant le taux de l' impôt sur le revenu au revenu imposable comme base d'imposition, qui est déterminée comme suit:

Les revenus sont déterminés pour la période d'évaluation séparément en fonction des types de revenus ( section 2 (1) EStG). Les frais de publicité et les frais de fonctionnement sont déjà déduits des revenus .

+ Revenus de l'agriculture et de la sylviculture ( sections 13–14a EStG )
+ Revenus des activités commerciales ( sections 15–17 EStG )
+ Revenus des activités indépendantes ( section 18 EStG )
+ Revenus des activités non indépendantes ( sections 19– 19a EStG )
+ Revenus des immobilisations ( section 20 EStG )
+ Revenus de location et de crédit-bail ( section 21 EStG )
+ Autres revenus ( sections 22 à 23 EStG )
=Somme des revenus (en cas de cotisation conjointe : chaque conjoint)
- Allocation en raison de l'âge pour les personnes de l'année civile après avoir atteint l'âge de 64 ans (§ 24a EStG) - Montant de l' allégement pour parents isolés , 1908 € - Allocation fiscale pour agriculteurs et forestiers , 900 € / 1800 € =


Montant total des revenus (GdE, avec cotisation conjointe : les deux époux)
- Déduction pour perte (notez le montant maximum!)
- Dépenses spéciales qui ne sont pas des dépenses de pension ( §§ 10c - 10i EStG ), y compris impôt paroissial
- Dépenses de pension , y compris anciennes disposition -age ( §§ 10-10a EStG )
- charges extraordinaires d'une nature générale, si sur le fardeau raisonnable
- entretien aux personnes dans le besoin (des fardeaux extraordinaires)
- allocation de formation (des charges extraordinaires)
- l' emploi d'une aide dans le ménage (extraordinaire charges)
- Somme forfaitaire pour les personnes handicapées (charges extraordinaires)
- Somme forfaitaire survivants (charges extraordinaires)
- Montant forfaitaire pour soins (charges extraordinaires)
- Frais de garde d'enfants ( charges spéciales ) -
Montant de la déduction pour la promotion de l'accession à la propriété
+ revenu complémentaire selon le Foreign Tax Act
=Revenu
- allocations pour les enfants , si moins cher que les allocations familiales
- difficultés compensation
=Impôt
annuel sur le revenu imposable (zvE) selon le tableau de base / de fractionnement - voir aussi taux d'imposition sur le revenu
= impôt collectif sur le revenu
+ impôt annuel selon calcul spécial - voir z. Provision de progression
- réductions d'impôt
+ ajouts (par exemple, allocations familiales, si l'allocation pour enfants est appliquée; allocation de vieillesse , si plus favorable que les
dépenses spéciales) = impôt annuel à déterminer
- paiements anticipés effectués
- impôt sur les plus- values ​​à compenser (si la retenue à la source est moins favorable)
- compensation de l' impôt sur les salaires = paiement / remboursement supplémentaire de l'impôt sur le revenu

Répartition des revenus

Les sept types de revenus ne sont pas d'égale importance.

• Par exemple, il ne peut y avoir de revenus provenant d'une entreprise commerciale que si l'activité en question ne doit pas être considérée en même temps que l'exercice de l'agriculture et de la sylviculture, une profession indépendante ou une autre activité indépendante.
• Si les revenus doivent être affectés aux revenus excédentaires ainsi qu'aux revenus des bénéfices, l'affectation aux revenus des bénéfices prévaut.
• Selon l' article 20 (8) de la Loi de l'impôt sur le revenu, les revenus ne doivent être attribués qu'aux revenus des immobilisations, à moins qu'ils ne soient attribuables aux revenus d'exploitation commerciale, de travail indépendant ou de location et de crédit-bail. Les revenus des immobilisations sont donc subordonnés aux autres types de revenus mentionnés (principe de subsidiarité). A partir de la période d'imposition 2009 , ces revenus du capital sont principalement soumis à la retenue à la source (en tant qu'impôt sur les plus-values ), pour laquelle il existe un taux d'imposition fixe contrairement aux autres types de revenus.

Calcul du montant d'impôt individuel

Le montant d'impôt à payer sur le revenu annuel imposable (ZvE) est déterminé par le taux de l' impôt sur le revenu . Par la suite, les zones tarifaires indiquées ci-dessous s'appliquent .

Tout d'abord, la formule légale applicable pour le ZvE est sélectionnée. Le montant de l'impôt individuel est calculé sur la base de la formule choisie, dans laquelle la totalité du revenu (c'est-à-dire sans déduire l'abattement fiscal de base) est arrondie à l'euro complet. Celui-ci calcule le montant total de la taxe et l'arrondit également à l'euro complet ( article 32a, paragraphe 1 ).

Le fractionnement des conjoints s'applique aux personnes mariées . Afin de pouvoir utiliser les formules pour les contribuables mariés , le revenu imposable conjoint est divisé par deux, le résultat est inséré dans la formule applicable comme zvE et le montant de l'impôt calculé par la suite est doublé.

En principe, ces formules s'appliquent également à l'impôt sur les salaires (StKl 1 à 4) , le zvE étant obtenu en déduisant les exonérations forfaitaires du revenu brut.

Tarif 2019

Formules légales de calcul de l'impôt sur le revenu, où S = montant de l'impôt et zvE = revenu annuel imposable (toujours arrondi à l'euro entier). Ce qui suit s'applique aux contribuables célibataires :

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq 9168 & {\ text {1. Zone}} \\ (14 \% + (zvE-9168) \ times 980 {,} 14 \ times 10 ^ {- 8}) \ times (zvE-9168) & | \; 9168 <zvE \ leq 14254 & { \ text {2. Zone}} \\ (23 {,} 97 \% + (zvE-14254) \ fois 216 {,} 16 \ fois 10 ^ {- 8}) \ fois (zvE-14254) +965 {,} 58 & | \; 14254 <zvE \ leq 55960 & {\ text {3. Zone}} \\ 42 \% \ cdot zvE-8780 {,} 9 & | \; 55960 <zvE \ leq 265326 & {\ text {4. Zone}} \\ 45 \% \ cdot zvE-16740 {,} 68 & | \; zvE \ geq 265327 & {\ text {5. Zone}} \\\ end {cases}}}$

Comme expliqué ci-dessous, ces formules peuvent être converties en une forme mathématiquement équivalente:

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq 9168 & {\ text {1. Zone}} \\ 14 \% \ cdot (zvE-9168) + (zvE-9168) ^ {2} \ cdot 980 {,} 14 \ cdot 10 ^ {- 8} & | \; 9168 <zvE \ leq 14254 & {\ text {2. Zone}} \\ 23 {,} 97 \% \ cdot (zvE-14254) + (zvE-14254) ^ {2} \ fois 216 {,} 16 \ fois 10 ^ {- 8} +965 {,} 58 & | \; 14254 <zvE \ leq 55960 & {\ text {3. Zone}} \\ 42 \% \ cdot (zvE-55960) +14722 {,} 3 & | \; 55960 <zvE \ leq 265326 & {\ text {4. Zone}} \\ 45 \% \ cdot (zvE-265326) +102656 {,} 02 & | \; zvE \ geq 265327 & {\ text {5. Zone}} \\\ end {cases}}}$

Les formules données dans le texte légal avec les facteurs y et z sont expliquées plus en détail ci-dessous.

Première zone (allocation de base)

Jusqu'à un zvE de 9168 €, il n'y a pas de taxe.

Deuxième zone: zvE de 9169 € à 14254 €

${\ displaystyle \ mathrm {S} = (980 {,} 14 \ fois y + 1400) \ fois y}$

Où y est un dix-millième de (zvE - 9168):

${\ displaystyle y = {\ frac {\ mathrm {zvE} -9168} {10000}}}$

En conséquence, la valeur de base à laquelle la zone commence est déduite du zvE, car le calcul n'affecte que la partie zvE qui va au-delà. La division par 10 000 n'est utilisée que pour éviter un trop grand nombre de décimales dans les facteurs.

Le nombre 1400 divisé par 10 000 correspond au taux de taxe en amont de 14%.

Le nombre 980.14 détermine le facteur de progression linéaire. Elle a pour effet que le taux marginal d'imposition augmente linéairement, évitant ainsi des transitions brusques entre les zones tarifaires (voir tarif progressif linéaire ).

Dans cette zone, il y a un maximum de 965,58 € d'impôt sur le revenu.

Troisième zone: zvE de 14255 € à 55960 €

${\ displaystyle \ mathrm {S} = (216 {,} 16 \ fois z + 2397) \ fois z + 965 {,} 58}$

Où z est un dix millième de (zvE - 14254 €):

${\ displaystyle z = {\ frac {\ mathrm {zvE} -14254} {10000}}}$

Ici aussi, la valeur de base à laquelle commence la zone est soustraite du zvE.

Le nombre 2397 divisé par 10 000 correspond au taux de la taxe d'entrée pour cette zone de 23,97%. Le nombre 216.16 détermine ici le facteur de progression linéaire.

Le numéro 965,58 correspond au montant de la taxe de la deuxième zone, qui s'ajoute au débit de cette zone.

A la fin de cette zone, avec les zones inférieures, un maximum de 14 722,30 € d'impôt sur le revenu est dû (calculé selon la formule de la quatrième zone sans arrondi).

Quatrième zone: zvE de 55961 € à 265326 €

Le zvE est multiplié par le taux d'imposition marginal de 42% et 8 780,90 sont soustraits.

${\ displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 42 \ cdot \ mathrm {zvE} -8780 {,} 90}$

Le numéro 8780,90 ne peut pas être attribué directement à un paramètre de taxe car il résulte de la modification de la formule d'origine:

${\ displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 42 \ cdot (\ mathrm {zvE} -55960) +14722 {,} 30}$

Vous pouvez voir la valeur de base de 55 960 euros et la somme des montants des taxes de la zone deux et trois à 14 721,95 euros.

A la fin de cette zone, avec les zones inférieures, un maximum de 102 656,02 € d'impôt sur le revenu est dû.

Cinquième zone: zvE à partir de 265327 €

Le zvE est multiplié par le taux marginal d'imposition de 45% et 16 740,68 € sont soustraits.

${\ displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 45 \ cdot \ mathrm {zvE} -16740 {,} 68}$

La formule équivalente est:

${\ displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 45 \ cdot (\ mathrm {zvE} -265326) +102656 {,} 02}$

Les explications de la quatrième zone s'appliquent ici en conséquence.

Tarif 2020

Formules juridiques pour le calcul de l'impôt sur le revenu:

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq 9408 & {\ text {1. Zone}} \\ (14 \% + (zvE-9408) \ times 972 {,} 87 \ times 10 ^ {- 8}) \ times (zvE-9408) & | \; 9408 <zvE \ leq 14532 & { \ text {2. Zone}} \\ (23 {,} 97 \% + (zvE-14532) \ fois 212 {,} 02 \ fois 10 ^ {- 8}) \ fois (zvE-14532) +972 {,} 79 & | \; 14532 <zvE \ leq 57051 & {\ text {3. Zone}} \\ 42 \% \ cdot zvE-8963 {,} 74 & | \; 57051 <zvE \ leq 270500 & {\ text {4. Zone}} \\ 45 \% \ cdot zvE-17078 {,} 74 & | \; zvE> 270500 & {\ text {5. Zone}} \\\ end {cases}}}$

Formules mathématiquement équivalentes:

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq 9408 & {\ text {1. Zone}} \\ 14 \% \ cdot (zvE-9408) + (zvE-9408) ^ {2} \ fois 972 {,} 87 \ fois 10 ^ {- 8} & | \; 9408 <zvE \ leq 14532 & {\ text {2. Zone}} \\ 23 {,} 97 \% \ times (zvE-14532) + (zvE-14532) ^ {2} \ times 212 {,} 02 \ times 10 ^ {- 8} +972 {,} 79 & | \; 14532 <zvE \ leq 57051 & {\ text {3. Zone}} \\ 42 \% \ cdot (zvE-57051) +14997 {,} 68 & | \; 57051 <zvE \ leq 270500 & {\ text {4. Zone}} \\ 45 \% \ cdot (zvE-270500) +104646 {,} 26 & | \; zvE> 270500 & {\ text {5. Zone}} \\\ end {cases}}}$

Les explications détaillées pour 2019 s'appliquent en conséquence ici.

Propriétés mathématiques de la fonction de contrôle

La progression linéaire est utilisée pour déterminer le taux d'imposition sur le revenu . Cela signifie que le taux marginal d' imposition augmente linéairement à mesure que le revenu augmente . Cependant, cela ne s'applique que dans les zones de progression. Le taux d'imposition marginal est constant dans la zone proportionnelle et correspond au taux d'imposition le plus élevé de la zone la plus élevée. Au cours du taux d' imposition moyen, il y a une approximation asymptotique de ce taux d'imposition maximal.

Mathématiquement, cela peut être exprimé comme suit (par souci de simplicité, l'arrondi à l'euro entier est négligé dans ce qui suit pour l'impôt sur le revenu et sur le revenu à payer):

Si S est le montant de la taxe et B la base de la taxe, le montant de la taxe résulte en fonction de B :

${\ displaystyle S (B) = B \ cdot (p_ {n} \ cdot B + s_ {gn}) + C_ {n} = p_ {n} \ cdot B ^ {2} + s_ {gn} \ cdot B + C_ {n} \; \; | \; {\ text {dans la zone n}}}$

où p _n , s _gn , C _n sont des paramètres définis par la loi. Le facteur s _gn est le taux marginal d'imposition initial à la limite tarifaire inférieure (valeur de référence E _n ) et le facteur p _n définit le facteur de progression linéaire à l'intérieur de la zone n . Il est calculé à partir de la différence entre le taux marginal d'imposition initial de la zone tarifaire considérée et celui de la zone suivante et de la différence entre les repères pertinents. Le facteur 2 du dénominateur est nécessaire pour la détermination correcte de la fonction du taux marginal d'imposition (règle de dérivation) .

${\ displaystyle p_ {1} = {\ frac {(s_ {g2} -s_ {g1})} {(E_ {2} -E_ {1}) \ cdot 2}} \; \; | \; n = 1}$

Dans les zones de progression le paramètre p est supérieur à zéro, dans la zone proportionnelle il est égal à zéro, alors l'équation de la ligne droite en résulte

${\ displaystyle S (B) = s_ {gn} \ cdot B + C_ {n} \; \; | \; {\ text {dans la zone n}}}$

Dans l'EStG allemand, la constante C _n est définie différemment. Dans la zone de progression est C _n , le montant de la partie contrôle S _n-1 , les résultats de la zone tarifaire précédente. Par conséquent, ce qui suit s'applique ici pour B = zvE - benchmark . Dans les zones proportionnelles , cependant , le montant de C _n est le sous- montant de taxe S _n-1 , qui est surfacturé dans toutes les zones tarifaires précédentes en appliquant d'abord le taux marginal d'imposition s _g avec B = zvE à l'ensemble de zvE. Ceci est ensuite corrigé en soustrayant le montant de C _n . La loi définit au total 5 zones tarifaires:

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq E_ {0} & | \; n = 0, {\ text {zone zéro (allocation de base)}} \\ s_ {g1} \ cdot (zvE -E_ {0}) + (zvE-E_ {0}) ^ {2} \ cdot p_ {1} & | \; E_ {0} <zvE \ leq E_ {1} & | \; n = 1, {\ text {zone de progression}} \\ s_ {g2} \ cdot (zvE-E_ {1}) + (zvE-E_ {1}) ^ {2} \ cdot p_ {2} + S_ {1} & | \; E_ {1} <zvE \ leq E_ {2} & | \; n = 2, {\ text {zone de progression}} \\ s_ {g3} \ cdot zvE- | C_ {3} | & | \; E_ {2} <zvE \ leq E_ {3} & | \; n = 3, {\ text {zone de proportionnalité}} \\ s_ {g4} \ cdot zvE- | C_ {4} | & | \; zvE> E_ {3} & | \; n = 4, {\ text {zone de proportionnalité}} \\\ end {cases}}}$

Les paramètres correspondent aux valeurs indiquées dans le tableau suivant (à gauche les valeurs selon la loi et à droite mathématiquement équivalentes avec C _n = S _n-1 comme montant de taxe de la zone tarifaire inférieure dans chaque Cas). Cela montre clairement que le taux marginal d'imposition dans les deux zones supérieures ne s'applique qu'à la part du revenu qui dépasse le repère respectif.

Paramètres en 2020

Zone	Zone ZvE (benchmarks)		Stipulation légale				Type de zone	Définition mathématiquement équivalente (paramètres modifiés surlignés en gris foncé)
			paramètre
n	à partir de [€]	à [€]	p n	s gn	C n [€]	B [€]		p n	s gn	S n-1 [€]	B [€]
0	0	9408	0	0	0	zvE	Zone zéro	0	0	0	zvE - 000000
1	9409	14532	972,87   10 −8${\ displaystyle \ cdot}$	0,1400	0	zvE -  09408	Zone de progression	972,87   10 −8${\ displaystyle \ cdot}$	0,1400	0	zvE -  009408
2	14533	57051	212,02   10 −8${\ displaystyle \ cdot}$	0,2397	972,79	zvE - 14532	Zone de progression	212,02   10 −8${\ displaystyle \ cdot}$	0,2397	972,79	zvE -  014532
3	57052	270500	0	0,4200	−8963,74	zvE	Zone de proportionnalité	0	0,4200	14997,68	zvE -  057051
4e	270500	∞	0	0,4500	−17078,74	zvE	Zone de proportionnalité	0	0,4500	104646,26	zvE - 270500

L'évolution des paramètres au fil du temps est présentée en détail dans l'article principal, Historique tarifaire de l'impôt sur le revenu en Allemagne .

Le rapport entre le montant d'impôt S et le revenu imposable zvE donne le taux d' imposition moyen : ${\ displaystyle {\ bar {s}}}$

${\ displaystyle {\ bar {s}} = {\ frac {S (B)} {zvE}}}$

Le taux marginal d'imposition est l'augmentation instantanée du montant de l'impôt; H. le calcul ( quotient différentiel ) du montant de l'impôt en fonction du revenu imposable. Ce qui suit s'applique donc au taux marginal d'imposition dans les zones de progression: ${\ displaystyle s_ {g}}$${\ displaystyle S '}$

${\ displaystyle s_ {g} (B) = 2 \ cdot p \ cdot B + s_ {g}}$

ainsi que dans la zone proportionnelle simplifiée en raison de ${\ displaystyle p = 0}$

${\ displaystyle s_ {g} (B) = s_ {g} = const}$

avec les valeurs correspondantes des paramètres p et s _g comme ci-dessus.

Répartition en fonction du volume

Les données statistiques les plus précises sont fournies par les statistiques des salaires et de l'impôt sur le revenu de l'Office fédéral de la statistique (Fachserie 14 Reihe 7.1) sous la forme d'une enquête complète. La dernière édition contient les données de 2014 et a été publiée le 21 juin 2018. Étant donné qu'en Allemagne une évaluation a lieu selon le tarif de base ou le tarif de fractionnement, deux évaluations distinctes sont disponibles dans ces statistiques (tableaux 2.1 et 2.2).

Les deux graphiques supérieurs de droite illustrent la répartition des sommes de tous les revenus ou des sommes de tous les revenus imposables (zvE) par rapport à la classe de taille de la zvE. En outre, les taux d'imposition moyens qui sont effectivement indiqués (ligne rouge, continu) et les taux d'imposition moyens à prévoir à partir de 2014 selon la section 32a EStG (ligne rouge, pointillé) sont saisis. On constate que même si le montant de base non imposable n'est pas atteint, il existe des cas pour lesquels l'impôt sur le revenu est dû. Les raisons peuvent être:

• Il y a aussi des cas qui ont renoncé à une évaluation. Dans ces cas, seul l'impôt sur le revenu retenu est prouvé.
• Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les revenus extraordinaires (§ 34 EStG) sont ajoutés à la zvE.
• Selon le § 32b EStG, un taux d'imposition spécial doit être appliqué à la zvE pour les revenus existants soumis à la réserve de progression .

On peut également constater qu'avec des revenus plus élevés, les parts fiscales réelles sont nettement inférieures aux taux d'imposition moyens auxquels on peut s'attendre selon l'article 32a de la loi de l'impôt sur le revenu. La raison en est l'application du schéma de calcul pour déterminer le montant de l'impôt sur le revenu (plus haut dans cet article). Il existe encore des éléments supplémentaires et déductibles ( réductions d'impôts ) qui expliquent cet effet.

La répartition du nombre de particuliers imposables et de couples mariés selon la classe de taille de la ZVE est présentée dans les deux images ci-dessous.

Ici aussi, il y a une proportion significativement élevée de contribuables dont la ZVE est inférieure à l'abattement de base (barres vertes et bleues), en particulier parmi les personnes imposées selon le taux de base. Comme on pouvait s'y attendre, cependant, la plupart d'entre eux ne paient aucun impôt (barres rouges).

La plupart des contribuables se situent dans la fourchette zvE d'environ 15 000 à 35 000 euros (tarif de base) ou 30 000 à 70 000 euros (tarif de fractionnement) par an.

Comparaison internationale

Dans une comparaison internationale, le taux d'imposition le plus élevé de l'impôt sur le revenu allemand se situe dans la moitié supérieure et le taux d'imposition de base dans le trimestre inférieur. Un tableau détaillé se trouve dans l'article Taux d'imposition sur le revenu . Cependant, les informations sur le taux d'imposition initial et supérieur à elles seules ne disent rien sur la progression tarifaire, les points de référence et la charge pesant sur les différents groupes de revenus.

critique

La législation allemande relative à l' impôt sur le revenu fait l'objet de critiques depuis des années: de nombreuses exceptions et réglementations spéciales ont conduit à un manque de transparence. Une pierre angulaire importante de tous les concepts de réforme fiscale est la simplification fiscale. Les exceptions et les réglementations spéciales doivent être restreintes ou supprimées afin d'abaisser les taux d'imposition avec les ressources libérées en conséquence, mais cela ne signifie pas nécessairement que l'impôt sur le revenu doit en général baisser.

L'augmentation rampante de la charge fiscale due à la progression à froid est également critiquée . L' Association des contribuables a calculé qu'en 1958, le taux d'imposition le plus élevé de 53% était basé sur 20 fois le revenu moyen à l'époque et en 2019, il était 1,9 fois le revenu moyen. Cependant, il ne tient pas compte du fait que le taux marginal d'imposition utilisé pour la comparaison a été réduit à 42% ici. De 1995 à 2017, le nombre de contribuables ayant atteint la fin de la zone de progression (environ 55000 euros avec 42%) est passé d'environ 0,5 million à environ 3,7 millions. Cependant, les commentateurs soulignent que dans le passé, compte tenu de l'inflation, les hauts revenus étaient parfois imposés beaucoup plus élevés qu'ils ne le sont aujourd'hui. Alors soyez z. B. en 1986, des revenus équivalant à 75 000 euros étaient imposés à 51,8 pour cent.

Les points clés du tarif ont été régulièrement augmentés depuis 2007, ce qui contrecarre la froide progression.

Dans un rapport pour la commission des finances du Bundestag le 17 janvier 2012, le Contrôle fédéral des finances est parvenu à la conclusion que l'application légale des lois fiscales dans l'évaluation des salariés n'est toujours pas garantie.

Impact social

Selon Joachim Wieland , la réduction de l'impôt sur le revenu et sur les sociétés modifie le ratio des recettes provenant des impôts directs sur les impôts indirects au détriment des contribuables sous-performants. Étant donné que les impôts directs tels que l'impôt sur le revenu (notamment via la progression fiscale) sont basés sur le principe d'efficacité et, d'autre part, les impôts indirects sont les mêmes pour tout le monde, la baisse de l'impôt sur le revenu déplace les recettes fiscales vers les impôts indirects, qui ne prennent pas en compte la solidité financière des contribuables. Avec la réduction du fardeau fiscal des contribuables économiquement plus efficaces, l'équité fiscale diminuera également. En conséquence, l' écart entre les riches et les pauvres augmente en conséquence .

Spécialité

Pour des raisons d'équité, les résidents de la communauté de Büsingen am Hochrhein bénéficient d'une exonération fiscale supplémentaire pour compenser la hausse du coût de la vie en Suisse. Cela représente 30% du revenu imposable, mais pas plus de 30% de 15 338 € par an pour les célibataires et 30 675 € pour les personnes mariées. Cette base de cotisation augmente de 7 670 € pour chaque enfant.

Voir également

• Déclaration d'impôt sur le revenu
• Impôt sur le revenu (Allemagne)
• Taux d'imposition sur le revenu
• Tarif progressif linéaire
• Tarif échelonné
• Progression froide
• Allocation pour enfants (Allemagne)
• Impôt négatif sur le revenu
• évasion fiscale
• Imposition de sortie

liens web

• Texte de la loi relative à l'impôt sur le revenu (Allemagne)
• Calculateur d'impôt sur le revenu du ministère fédéral des Finances avec informations
• ELSTER - La déclaration de revenus électronique (Allemagne)
• Graphique: Répartition de la charge fiscale , à partir de: Faits et chiffres: La situation sociale en Allemagne , offre en ligne du bpb (2008)
• Calculateur d'impôt sur le revenu avec comparaison annuelle tenant compte de l'inflation , formules fiscales historiques de 1958
• Editeur de taux graphiquement interactif , créez, modifiez et comparez les taux d'imposition sur le revenu

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