Audit externe

Dans le domaine du droit fiscal, le champ d' audit est un examen global de plan fiscal des questions pertinentes à effectuer par les impôts des autorités dans le domaine . L'audit externe sert à déterminer, examiner et évaluer la situation d'un contribuable afin d'assurer l'uniformité de l'imposition. Parce qu'un examen fiscal approfondi - en plus de l' enquête fiscale - représente la plus forte ingérence dans les droits d'un contribuable, des exigences et des réglementations spéciales s'appliquent à la mise en œuvre.

Les contrôles à effectuer par l' administration douanière allemande dans le domaine des droits de douane et du commerce extérieur sont juridiquement équivalents à des contrôles fiscaux externes.

Le bon recouvrement et le paiement des cotisations de sécurité sociale sont également assurés par des audits externes.

Audit externe par l'administration fiscale

Pour l' objectif de vérification et la compétence territoriale est le bureau des impôts , qui est également pour l' évaluation des impôts sur le revenu est responsable. La plupart des administrations fiscales ont donc mis en place des contrôleurs fiscaux. Les personnes chargées du contrôle sur le terrain par l'administration fiscale sont généralement appelées contrôleurs des impôts . Pour les grandes entreprises , les sociétés et les secteurs spéciaux (par exemple les banques, les compagnies d'assurance ou les exploitations agricoles et forestières), les services d'audit sont souvent combinés dans un bureau des impôts (bureaux de contrôle principaux). Certains États fédéraux ont mis en place des bureaux des impôts pour les audits d'entreprises à grande échelle. L'attribution de la responsabilité du contrôle fiscal aux directions régionales des finances (OFD) ou au ministère des finances n'est pas autorisée.

Exigences pour l'audit sur le terrain

Un audit sur le terrain n'est pas autorisé sans restrictions. Certaines conditions doivent être remplies pour qu'il soit réalisé. Ceci s'applique à la fois aux impôts et aux périodes fiscales à contrôler et au contribuable à contrôler.

Portée factuelle et temporelle

Un audit de terrain peut s'étendre à un ou plusieurs types d'impôts , à une ou plusieurs périodes fiscales (y compris celles pour lesquelles le délai de prescription a déjà eu lieu) ou à des circonstances particulières. Si l'examen est limité à la taxe sur les salaires , il s'agit d'un examen externe de l'impôt sur les salaires ; s'il est limité à la taxe sur les ventes , il s'agit d'un examen spécial sur la taxe sur les ventes ( article 193 (2) n ° 1 AO).

Étendue personnelle

En principe, un audit externe peut être effectué sur chaque contribuable. Il est autorisé pour les contribuables qui perçoivent des revenus d'exploitations commerciales , des revenus de l'agriculture et de la sylviculture ou des revenus d'un travail indépendant sans aucune autre condition. Dans le cas des autres contribuables, cependant, les exigences supplémentaires de ( l' article 193 (2) AO) doivent être remplies.

Par conséquent, le cas le plus important dans la pratique groupe de l'audit, l' audit (court- BP (1 § 193 par. AO)), dans lequel la situation fiscale des entités commerciales dans l'agriculture, les entreprises forestières et les indépendants sont vérifiés.

Avec la modification de l'AO par le biais de la loi anti-évasion fiscale, le législateur a élargi le groupe de contribuables pour lesquels un audit externe est autorisé sans exigences particulières, à compter du 1er janvier 2010, à ceux qui génèrent un revenu excédentaire de plus de 500 000 € par an.

Cependant, un audit externe est également autorisé conformément au § 193 (2) n ° 2 AO, "si les circonstances importantes pour la fiscalité nécessitent des éclaircissements et qu'un audit dans un bureau officiel n'est pas approprié en fonction du type et de l'étendue de l'affaire à auditer." Il s'agit d'un examen également possible pour un particulier.

Ordre d'examen

L' administration fiscale détermine l'étendue de l'audit externe dans une ordonnance d'audit écrite ( § 196 AO) avec des informations sur les voies de recours ( § 356 AO).

L'ordre d'examen ainsi que le début prévu de l'examen et le nom de l'examinateur doivent être annoncés dans un délai raisonnable avant le début de l'examen, si le but de l'examen n'est pas compromis ( § 197 AO).

L'ordonnance d'examen est un acte administratif pour lequel la forme écrite est requise. Il doit indiquer l'autorité compétente et contenir la signature ou le nom du chef de l'autorité, de son représentant ou représentant (chef de service). Il doit également contenir le nom de l'examinateur et le début prévu de l'examen. il doit être reconnaissable

  • auprès de quel contribuable la vérification sur le terrain est ordonnée. L'ordre d'examen doit toujours indiquer clairement qui est redevable de la taxe, le destinataire et le destinataire de l'ordre d'examen (champ d'application personnel).
  • quelle forme de contrôle sur le terrain (contrôle spécial de l'impôt sur les salaires ou de la taxe sur les ventes, contrôle sur le terrain abrégé ou contrôle d'entreprise) doit être effectué
  • quels types de taxes sont vérifiés (périmètre objectif)
  • quelles périodes fiscales sont contrôlées (périmètre temporel). Aucune détermination adéquate de la période d'examen n'est z. B. la mention "années non frappées de prescription".

Réalisation de l'examen

Au début de l'examen, l'examinateur doit s'identifier immédiatement ( § 198 AO).

Le commissaire aux comptes doit vérifier les circonstances de fait et de droit déterminantes pour l' assujettissement à l' impôt et pour l'évaluation de l'impôt (bases d'imposition) en faveur et au détriment du contribuable ( § 199 AO).

L'audit sur le terrain a généralement lieu pendant les heures normales d'affaires ou de travail dans les locaux commerciaux du contribuable. L'exception absolue devrait être un examen par un conseiller fiscal. Les inspecteurs sont autorisés à pénétrer et inspecter les propriétés et les salles d'opération.

Depuis le 1er janvier 2002, l' administration fiscale est autorisée à contrôler la comptabilité du contribuable lors du contrôle sur le terrain grâce à un accès direct à ses systèmes informatiques. Le ministère fédéral des Finances (BMF) a réglementé les principes de gestion et de stockage appropriés des livres, registres et documents sous forme électronique ainsi que l'accès aux données (GoBD). Certaines données sont utilisées pour vérifier la plausibilité de tests mathématiques-statistiques, tels que B. soumis au test du chi carré . De plus, l' évaluation sommaire des risques est de plus en plus utilisée pour détecter les manipulations.

Obligation de coopérer

Le contribuable doit fournir des informations, soumettre des registres, livres, papiers commerciaux et autres documents pour inspection et examen, fournir les explications nécessaires pour comprendre les registres et soutenir les autorités fiscales dans l'exercice de leurs pouvoirs ( article 200 AO). Si le contribuable ou les personnes désignées par lui ne sont pas en mesure de fournir des informations, ou si les informations sont insuffisantes pour éclaircir la question ou si les informations du contribuable ne promettent pas de succès, le commissaire aux comptes peut également demander des informations à d'autres employés de l'entreprise.

Réunion de clôture

Une réunion doit avoir lieu avant la fin de la vérification sur le terrain, à moins que les résultats de la vérification sur place n'entraînent aucun changement dans les assiettes fiscales ou que le contribuable renonce à la réunion ( article 201 AO). Une discussion finale n'est pas absolument nécessaire pour un audit de terrain abrégé ( § 203 AO). Lors de la réunion finale, les questions litigieuses ainsi que l'évaluation juridique des conclusions de l'audit et de leurs implications fiscales doivent être discutées en particulier. La soi-disant compréhension réelle se produit relativement souvent.

Rapport d'audit

Un rapport écrit est émis sur le résultat de l'audit externe. Dans le rapport d'audit, les constatations d'audit pertinentes pour la fiscalité en termes factuels et juridiques ainsi que les modifications des bases d'imposition doivent être présentées. Le rapport d'audit n'est pas un acte administratif et ne peut donc être contesté par une objection. Si l'examen ne révèle aucun changement dans les bases d'imposition, le contribuable en sera avisé par écrit.

Effets de l'audit externe

Le début de l'audit externe inhibe le cours de la prescription ( article 171 (4) AO). Les avis qui ont été émis sur la base d'un audit externe ne peuvent être modifiés qu'avec difficulté si de nouveaux faits ou preuves sont connus ( article 173 (2) de l'OA). Après l'audit externe, la réserve de l' audit de suivi doit être levée ( article 164 (3) phrase 3 AO).

Audits transfrontaliers conjoints

Dans le cadre d'une coopération internationale accrue visant à empêcher le transfert international de bénéfices par des sociétés actives au niveau international (érosion de la base d'imposition et transfert de bénéfices), des audits externes transfrontaliers conjoints sont testés au sein de l'Union européenne. Un audit de terrain transfrontalier conjoint est lorsqu'une équipe conjointe d'auditeurs de deux ou plusieurs pays enquête sur des incidents transfrontaliers dans le cadre d'un audit de terrain dans le but d'une évaluation factuelle et juridique uniforme.

statistiques

Somme des impôts additionnels déterminés par les contrôles fiscaux en Allemagne en milliards (courbe bleue, étiquette axe de gauche) et nombre d'entreprises contrôlées par les contrôles fiscaux (courbe rouge, étiquette axe droite).

Le nombre de contrôles fiscaux et les impôts supplémentaires qui en découlent ont diminué en Allemagne.

Le revenu supplémentaire respectif pour chaque cas d'examen est très variable. A Berlin, par exemple, 67 audits externes en 2017 ont généré des revenus supplémentaires de 5,5 millions d'euros, ce qui correspond à une moyenne de plus de 82 000 euros par dossier. Cependant, 1,4 million d'euros de ce montant est tombé à 13 cas seulement (correspondant à environ 108 000 euros par cas). En revanche, 11 audits externes à Brême en 2016 ont abouti à un résultat supplémentaire de plus de 7,7 millions d'euros, ce qui correspond à plus de 701 000 euros par cas d'audit.

Critique du déclin

Selon les informations du ministère fédéral des Finances, le nombre de contrôles d'entreprises par des contrôleurs fiscaux est en baisse pour les personnes ayant un revenu supérieur à 500 000 euros par an. Il a baissé de près de 30 %, passant de 1 630 en 2009 à 1 150 en 2018. Le Contrôle fédéral des finances avait déjà souligné en 2006 que le faible taux de contrôle entraînait des pertes fiscales de 135 000 euros en moyenne par dossier.

Audit externe par l' Administration fédérale des douanes

L'Autorité de contrôle et de surveillance fiscale (AStA) sur le terrain est chargée de déterminer la situation juridique douanière des contribuables par le biais de mesures d'audit et de contrôle dans les entreprises et de veiller au respect de la réglementation en la matière.

Les AStA sont affiliées aux domaines D (service d'examen) des principaux bureaux de douane .

Bases légales

Les bases juridiques de l'audit sur le terrain comprennent :

  • Audits de régulation du marché pour les participants aux transactions commerciales avec des biens de régulation du marché : article 33 MOG
  • Audits du commerce extérieur pour ceux qui participent directement ou indirectement au commerce extérieur : Section 23 AWG
  • Audits à des fins de régulation du marché selon § 12 MOG
  • Audits pour la collecte de données sur les réglementations quantitatives selon § 8 MOG
  • Audits dans le cadre des activités de surveillance des bureaux de douane dans le secteur de la régulation du marché selon les §§ 15 et 16 MOG

Ordonnance d'examen

L' OFD responsable localement est responsable de la délivrance des ordres d' examen , à moins qu'un examen externe ne soit obligatoire, par ex. B. dans le règlement (CE) n° 485/2008. Les principaux bureaux de douane peuvent faire des suggestions à l'OFD pour émettre des ordres d'examen.

Si une entreprise à auditer possède plusieurs bureaux en Allemagne, l'OFD est chargé de coordonner les audits dans la circonscription dans laquelle se trouve le siège ou la direction de l'entreprise. Si au sein d'un groupe ou d'une entreprise un service ou une filiale du groupe est responsable du traitement des processus de commerce extérieur ou de régulation du marché, l'OFD dans la circonscription duquel se trouve ce service ou cette filiale du groupe coordonne les audits externes.

Si les fournisseurs d'une des parties concernées sont inclus dans un audit externe, l'OFD, dans la circonscription duquel est basée la partie concernée, coordonne les audits. Il est possible pour les auditeurs des autres OFD de participer aux audits des uns et des autres.
Pour la délivrance d'une ordonnance d'examen, le fait qu'il existe des indices d'une infraction avant qu'elle ne commence n'est pas préjudiciable.

Les départements spécialisés des OFD organisent les examens par écrit. La commande doit être justifiée. Le type d'audit, sa base légale , la période d'audit (la période des opérations commerciales de l'entreprise à auditer, par exemple de mars 2003 à août 2005), toute restriction sur l'étendue de l'audit doit être notée dans l'ordre d'audit. L'ordonnance d'examen est un acte administratif et doit donc recevoir des informations sur les voies de recours . Si des auditeurs d'autres autorités doivent également participer à l'audit , l'entreprise à auditer doit en être informée au préalable, notamment si un membre d'un organe de la Communauté européenne souhaite participer à l'audit.

Si la portée de l'examen doit être élargie, une nouvelle ordonnance d'examen élargi doit être émise. Dans le cas contraire, l'examen aurait lieu sans acte administratif et l'intéressé serait ainsi privé de la possibilité de faire appel contre l'examen.

Remède

Contre l'arrangement d'un ordre de marché, l'opérateur peut tester l' appel de l' opposition ( § 34 m MOG i. V. § 348 AO) insérer. Il dispose d'un recours légal d' opposition contre l'ordonnance d'un audit du commerce extérieur ( § 69 VWGO ). Contrairement à l'objection, l'objection a un effet suspensif. Par conséquent, en cas d'opposition, l'OFD examine s'il est possible d'ordonner la réalisation immédiate de l'examen. Ceci est particulièrement nécessaire dans les cas où il existe un risque de black-out .

Obligation de coopérer

Selon l' article 33 (1) MOG et l' article 23 (1) AWG, la partie impliquée est obligée de tolérer l'examen et de participer activement à l'examen. En particulier, l'auditeur doit pouvoir pénétrer dans les locaux de l'entreprise et inspecter les salles de production et de stockage ainsi que toutes les autres installations d'exploitation pendant les heures normales d'ouverture. La partie impliquée doit fournir des informations à ce sujet et mettre à disposition tous les enregistrements et livres de la période d'examen ou mettre à disposition des dispositifs d'affichage de données appropriés. L'examinateur doit disposer gratuitement d'un lieu de travail adapté et du matériel nécessaire à l'examen. Si cela n'est pas possible, l'examen a lieu dans le bureau de l'examinateur.

Il est permis d'interroger d'autres employés si l'interrogatoire de la personne impliquée ou de ses représentants a échoué ou a échoué.

L'examinateur doit signaler immédiatement un refus de participer à l'examen à l'OFD responsable. Cela peut alors provoquer des mesures forcées de Verwaltungs qui peuvent aller à Erzwingungshaft .

L'obligation de participer à l'examen peut être restreinte par le droit de refuser de témoigner . Si l'examen révèle des indices d'une infraction pénale ou d'une infraction administrative , l'examinateur doit le signaler immédiatement à l'OFD. Si la personne concernée refuse de participer au contrôle, le dossier doit être transmis au bureau d'enquête douanière compétent. L'inspecteur peut être affecté au service des enquêtes douanières en tant qu'assistance technique.

Si la personne concernée souhaite clarifier une amende et accepte donc de coopérer avec l'examinateur, celui-ci peut également être chargé d'enquêter sur les amendes.

L'autorité compétente peut également donner instruction au commissaire aux comptes de poursuivre l'audit en cas de constatation d'une infraction administrative si l'intéressé a été informé de l'ouverture d'une procédure d'amende administrative à son encontre. Les parties concernées doivent être informées séparément de leurs droits et obligations dans le cadre de la procédure d'amende.

Réunion de clôture

L'examinateur doit tenir une réunion finale avec le participant au sujet du résultat de l'examen. Cela devrait informer les personnes concernées du résultat du test et leur donner la possibilité de commenter toute plainte. Le participant doit disposer d'un délai raisonnable avant la date de la réunion finale afin qu'il puisse s'y préparer. S'il n'y a pas de plaintes ou si le participant n'assiste pas à la réunion finale, cela peut être omis.

L'auditeur doit expliquer les résultats de l'audit aux parties impliquées et montrer aux parties impliquées les conséquences possibles des résultats de l'audit en termes de remboursement ou de droit fiscal. Ces notes sont sans engagement. L'examinateur n'a pas à expliquer les sanctions légales. Il convient toutefois de mentionner l'ouverture éventuelle de procédures pénales ou administratives d'amende. Dans les cas difficiles, un représentant de l'OFD doit être appelé.

Rapport d'audit

L'auditeur doit rédiger un rapport sur les résultats de l'audit et, dans des cas particuliers, le transmettre à l'OFD. En règle générale, il n'est envoyé qu'au contribuable ou à son destinataire autorisé (par exemple, un conseiller fiscal).

En particulier, le rapport doit contenir toutes les informations sur l'entreprise auditée et toutes les conclusions de l'audit. Les appréciations des faits concernant les mesures pénales par l'auditeur doivent être omises dans le rapport d'audit. Les éventuelles appréciations juridiques des faits présentés dans le rapport d'audit ne sont soumises qu'à la décision finale du service spécialisé de l'OFD.

Étant donné que le rapport d'audit est également envoyé à la partie concernée, tous les commentaires internes doivent être omis.

Dans des cas particuliers, le rapport d'audit doit non seulement être envoyé à la personne concernée, mais également à d'autres autorités impliquées dans la procédure, telles que l' Office fédéral de l'organisation des marchés agricoles , l' Office fédéral de l'économie et du contrôle des exportations , la branche compétente de la Deutsche Bundesbank, etc. L'organisme qui a ordonné le test est chargé d'envoyer le rapport d'essai aux parties concernées et aux autres autorités concernées. Les résultats d'essais particulièrement importants ou éventuellement pertinents au regard de la législation européenne doivent être communiqués par l'OFD au BMF .

Audit externe de la sécurité sociale

Dans le domaine de l'assurance obligatoire , le bon calcul et le paiement des cotisations de sécurité sociale sont également vérifiés par le biais de l'audit externe, article 28p SGB ​​​​IV .

Alors que l'examen relevait auparavant des caisses maladie en tant que points de collecte , il a été transféré à l'assurance retraite.

Voir également

Preuve individuelle

  1. ↑ Die Welt : les vérificateurs fiscaux viennent sans crier gare , du 9 Juin 2002, chargé le 16 Avril, 2018
  2. ↑ Loi de lutte contre l'évasion fiscale - Loi sur la lutte contre l'évasion fiscale, BT-Drs. 16/12852 et 16/13106, adoptée par le Bundestag allemand lors de sa 231e session le 3 juillet 2009 (procès-verbal plénier 16/231)
  3. ↑ Comptabilité: anomalies dans le test du chi carré seul sont pas cause de plainte
  4. ↑ Till Meickmann Problèmes de droit procédural dans la fiscalité des questions transfrontalières - les contrôles fiscaux conjoints comme modèle de solution , dans : Internationales Steuerrecht 2014, p. 593 , ISSN  0942-6744
  5. ↑ a b du gouvernement fédéral: Réponse du gouvernement fédéral à la petite enquête sur - Matière imprimée 19/13748 . Ed. : Bundestag allemand. Berlin le 4 octobre 2019 ( bundestag.de [PDF]).
  6. ↑ Berliner Zeitung : La richesse à Berlin : les millionnaires berlinois vivent ici. Récupéré le 22 janvier 2021 (allemand).
  7. ↑ Sénat de Brême : Contrôles fiscaux pour les contribuables ayant des revenus importants à Brême, imprimé 19/1233 . Ed. : Citoyenneté de Brême. Septembre 2017, p. 11 ( bremische-buergerschaft.de [PDF]).
  8. ↑ a b Les millionnaires à revenu sont rarement contrôlés par l'administration fiscale. Consulté le 28 février 2020 .
  9. ↑ Gouvernement fédéral : Réponse du gouvernement fédéral à la petite enquête - Imprimé 19/13748 . Ed. : Bundestag allemand. Berlin le 4 octobre 2019 ( bundestag.de [PDF]).

Littérature

  • Andreas Beckmann, Ulf Recktenwald : Au secours, l'examinateur arrive ! Manuel du praticien pour une préparation minutieuse et une gestion compétente d'un audit externe dans le domaine douanier . Bundesanzeiger-Verlag, ISBN 3898175200 .
  • Markus Flamm : Le contrôle fiscal numérique arrive . Série de livres DATEV, numéro de commande 36212.
  • Markus Flamm : Contrôleur fiscal avec vision aux rayons X - tout ce que la comptabilité révèle . Série de livres DATEV, numéro de commande 36068.
  • Elmar Goldstein: taxe Haufe-Lexware audit , ISBN 978-3-448-09293-6 .
  • Bernd Hentschel (Ed.) : Contrôle fiscal numérique - Accès eData de l'administration financière . 2e édition révisée. Datakontext, Frechen 2004, ISBN 3-89577-325-5 .
  • Papperitz / Keller : Audit ABC , manuel, Stollfuß Medien GmbH & Co. KG, ISBN 978-3-08-350100-8 .
  • Hans Roggenkamp : Manuel pratique de droit fiscal des salaires - Groupe 5 Le contrôle externe de la fiscalité des salaires . Maison d'édition Luchterhand.
  • Michael Streck : L'audit externe , 2e édition 1993, Verlag Dr. Otto Schmidt, ISBN 3-50462-311-X .
  • Herbert Wenzig : Audit externe / audit d'entreprise (= Série Verte . Tome 12). 9e édition. Erich Fleischer Verlag, 2004, ISBN 3-8168-1129-9 .

liens web