Report (droit fiscal)

Cet article ou paragraphe présente la situation en Allemagne . Aidez-nous à décrire la situation dans d'autres pays.

Le report en termes de droit fiscal désigne le report de la date d'échéance d' une créance fiscale dans le futur. Contrairement au sursis au sens du droit des obligations , le report des impôts est un acte administratif qui s'applique à l'octroi, mais aussi au rejet de la demande.

Report d'impôt en général

Selon l' article 222 du Code des impôts , les autorités fiscales peuvent différer les créances de la relation de dette fiscale en tout ou en partie si le recouvrement à l'échéance entraînerait des difficultés considérables pour le débiteur et que la créance ne semble pas mise en danger par le report. En règle générale, le report ne devrait être accordé que sur demande et contre constitution d’une garantie. Le dépôt de garantie peut par ex. B. sous la forme d'une hypothèque de garantie . Les créances fiscales contre le débiteur fiscal ne peuvent être différées si un tiers (payeur) doit payer la taxe pour le compte du débiteur fiscal, notamment pour la retenir et la transférer. Le report de la créance responsabilité civile contre le payeur est exclu s'il a retenu des déductions fiscales ou reçu des montants contenant une taxe

Report de paiement

Aussi appelée report technique ou report pour des raisons objectives, est la forme la plus simple de report. Contrairement à un report réel, il est initialement accordé sans intérêt. Il peut être envisagé s'il y a une dette et en même temps il existe une possibilité prévisible de compenser la dette fiscale par une demande de remboursement d'impôt (report de transition).

Contexte

Le recouvrement immédiat de la dette fiscale représenterait une difficulté considérable pour le débiteur fiscal si la créance fiscale correspond à une demande de remboursement d'impôt correspondante avec une probabilité proche de la certitude. On suppose que le principe juridique de «bonne foi» signifie que l'administration fiscale agirait frauduleusement s'il réclamait une taxe qu'elle devrait en fait rembourser immédiatement. Le contribuable a le devoir d'aider à déterminer la demande reconventionnelle. Dans le cas de crédits d'impôt simplement enregistrés sans reconnaissance financière, il n'y a pas de compensation selon Article 226 (3) AO, de sorte que les reports de paiement sont également exclus. En cas de doute, le report peut être refusé.

exemple

Une déclaration de taxe de vente annuelle et une déclaration de revenus sont soumises en même temps. Avec la déclaration annuelle de la taxe de vente, l'entrepreneur enregistre un paiement qu'il doit transférer dans un délai d'un mois sans autre demande du bureau des impôts, § 18 alinéa 4 loi sur la taxe de vente (UStG). En revanche, sur la base de la déclaration de revenus, le contribuable attend un remboursement d'impôt conformément à l' article 36 (4 ) de la loi de l'impôt sur le revenu (EStG) .

Le contribuable peut demander que l'assujettissement à la TVA soit différé sans intérêt jusqu'à ce que le remboursement d'impôt sur le revenu ait été déterminé et que la compensation puisse avoir lieu. En règle générale, le traitement de la déclaration de revenus ( évaluation ) est préféré dans ces cas afin que le report sans intérêt ne soit pas mal fait.

Des intérêts ultérieurs sont payés sur les montants reportés si la demande de remboursement d'impôt est inférieure à celle initialement prévue. Les intérêts sont payés sur le montant partiel qui n'a pas été remboursé. L'intérêt est également possible si z. B. le crédit était en tout ou en partie des intérêts conformément au § 233a AO. Les intérêts différés à payer seront déduits de ces intérêts créditeurs.

Report en cas d'urgence financière

Aussi connu sous le nom de report pour des raisons personnelles. Un véritable report ne peut être accordé contre intérêts que pour pallier une urgence financière temporaire (obligation de report). Le débiteur fiscal peut ne pas avoir causé lui-même coupable l'urgence financière (report). La créance fiscale ne doit pas être mise en péril par le report. Un report pour des raisons personnelles ne peut être envisagé que s'il est nécessaire de le reporter et de le justifier. Il est également important de savoir de quel type de taxe il s'agit, car il y a des impôts qui ne peuvent pas ou ne seront pas différés.

Exigence de report

Un report est nécessaire si le recouvrement immédiat de la dette fiscale entraînerait des difficultés considérables pour le débiteur fiscal. Il y a des difficultés considérables si l'obligation de paiement immédiat prive le débiteur fiscal de son existence économique. Le débiteur fiscal doit donc apporter la preuve qu'il se trouve dans une crise financière temporaire qui sera résolue dans un proche avenir. La créance fiscale doit être égale à toutes les autres obligations du contribuable. On peut donc s'attendre à ce que le contribuable contracte un emprunt pour rembourser sa dette fiscale. Il est à noter qu'en raison du faible taux d'intérêt annuel de 6% (0,5% par mois ou partie de celui-ci), il arrive souvent que les débiteurs fiscaux tentent de rembourser leurs dettes privées alors qu'ils voient leurs dettes fiscales différées par l'administration fiscale. Cette forme de gestion de trésorerie aux frais du bureau des impôts n'est bien entendu pas souhaitée.

Report

Le débiteur fiscal ne doit pas avoir causé lui-même l'urgence financière. Dans les cas suivants, par exemple, un report serait généralement accordé:

  • Pour des raisons de santé, les réserves qui avaient été épargnées pour le remboursement anticipé des impôts ont été épuisées.
  • Le bureau des impôts réduit de manière surprenante les frais de publicité , ce qui conduit à un paiement en arrière d'impôt. Un remboursement d'impôt était attendu.
  • Après un contrôle fiscal, il y a un arriéré substantiel. Il n'y a pas d' évasion fiscale .

Dans les cas suivants, le report serait normalement refusé:

  • Cas d'évasion fiscale
  • L'évaluation conduit à un remboursement d'impôt élevé. De toute évidence, les paiements anticipés d'impôt sur le revenu ont été fixés beaucoup trop bas en raison d'informations erronées fournies par le contribuable.

Intérêts différés

Des intérêts sont facturés pour la durée d'un report ( article 234 AO). Si l' avis d' imposition est annulé, modifié ou corrigé conformément à l' article 129 AO après l'expiration du report, les intérêts courus jusqu'à ce point ne seront pas affectés (ce que l'on appelle le taux d'intérêt cible). Même un remboursement anticipé n'entraîne pas automatiquement un ajustement de l'intérêt fixe, décret d'application au code des impôts (AEAO) au § 234 point 1 (article 172). Les intérêts peuvent être annulés en tout ou en partie s'il n'est pas raisonnable de les percevoir dans le cas individuel ( article 234 (2) AO). Comme pour les autres taux d'intérêt selon le code des impôts, l'intérêt de report est de 0,5% du montant arrondi qui peut être divisé par 50 par mois complet, § 238 et § 239 AO. Vous trouverez des détails à ce sujet dans le décret d'application du code des impôts au § 234 AO (art. 172).

Période de report

Un report ne peut être accordé que si la créance fiscale ne semble pas compromise (voir § 222 phrase 1 AO) et que le contribuable n'est pas dans une meilleure position que le contribuable normal du fait du report. Par conséquent, l'administration fiscale n'accorde généralement un report que sur une période de six mois. Cela empêche le bureau des impôts de devenir un prêteur bon marché.

Dépôts de sécurité

En règle générale, le sursis ne devrait être accordé que contre la constitution d'une garantie , article 222 phrase 2 AO. Ce qu'il faut entendre par dépôt de garantie au sens du code des impôts se trouve aux § 241 à § 248 AO. Ceux-ci inclus B. Hypothèques, dettes foncières ou de pension, § 241 Paragraphe 1 N ° 5a AO.

Cependant, les dépôts de garantie ne sont habituels que pour des montants plus élevés.

Report des dettes de paiement

Si un tiers doit s'acquitter de la dette fiscale du débiteur effectif (débiteur de paiement), le report ne peut être accordé ( article 222 phrase 3 AO). Ceci s'applique en particulier à:

Report de TVA

En principe, un paiement de taxe de vente peut être différé. Cependant, il est courant de ne pas le faire. On suppose que l'entrepreneur retient la taxe de vente sur ses ventes uniquement pour l'État. Ces fonds ne doivent être transférés que par ce biais. Ils ne doivent donc pas être «détournés» par l'entrepreneur à ses propres fins. Peu importe non plus si l'entrepreneur z. B. est endetté. Il doit payer la taxe de vente au bureau des impôts compétent quelle que soit sa situation financière.

Une exception peut être faite si l'assujettissement à la taxe de vente résulte d'un contrôle fiscal et que cela ne pouvait pas être prévu. Cela peut être le cas, par exemple, si un contrôle fiscal révèle que les montants de la taxe en amont ont été réclamés à tort parce que les factures entrantes ne satisfont pas aux exigences de la loi sur la taxe de vente, § 14 , § 15 UStG.

La demande de report

Le report doit être demandé avant que la dette fiscale devienne exigible. Donc, généralement dès qu'une évaluation fiscale est disponible, à partir de laquelle la dette fiscale résulte. En cas de report réel, la première tranche de report sans intérêt doit être transférée immédiatement et la demande de report soumise en même temps. En payant la première tranche de report, vous neutralisez l'impression que votre demande fiscale est menacée. Il est également conseillé de coordonner au préalable la demande de report avec le responsable par téléphone.

Début du moratoire

Le report n'est généralement pas accordé rétrospectivement. Si une dette fiscale est déjà due et que l'administration fiscale ne reçoit qu'une demande de report par la suite, le report peut être accordé au plus tôt à compter de la date de réception de la demande (article 178 n ° 6a AEAO 4ème paragraphe). Étant donné que les suppléments de retard surviennent par mois de retard de paiement, la demande de report doit donc être soumise avant que la dette fiscale ne soit due.

Conséquences si le report est rejeté

L'administration fiscale statue sur la demande de report soit en émettant un avis de report, soit en émettant un avis de rejet . Si nécessaire, le demandeur peut faire appel contre les deux conformément au § 347 AO. Si la demande de report est rejetée, l'administration fiscale accorde un paiement différé d'une semaine maximum à compter de la date de l'avis de rejet, article 178 n ° 2, paragraphe 6a AEAO.

Clause d'expiration et révocation du report

Le Stpfl. peut se priver rapidement du bénéfice du sursis qui lui est accordé s'il ne respecte pas les modalités de remboursement (garanties, justificatifs, respect de l'acompte ponctuel et paiement intégral de l'acompte respectif) ou si de nouveaux arriérés d'impôts surviennent. Dans ce cas, un report peut être révoqué avec effet pour l'avenir, article 131 (2) AO. Cependant, le bureau des impôts peut également avoir ajouté des dispositions accessoires à l'avis de report. Par exemple, il est possible d'émettre un avis de report à la condition qu'en cas de retard de remboursement, l'avis de report soit automatiquement révoqué sans autre avis, article 120 AO. Le bureau des impôts peut également se réserver le droit de révoquer le report en cas de non-respect d'une condition. Les types possibles de dispositions accessoires sont divers.

Dans ces cas, le début immédiat des mesures d'exécution menace, puisque les dettes fiscales sont dues et généralement déjà z. B. a été demandée dans le cadre d'un rappel, d'un avis d'exécution ou d'une cotisation fiscale et depuis, généralement plus d'une semaine s'est écoulée, article 254 (1) phrase 1 AO.

La suspension de l'exécution (paiement échelonné)

Si un report est refusé, on peut essayer de convenir d' un versement échelonné avec l'organisme d' exécution compétent dans le cadre d'une suspension de l'exécution conformément au § 258 AO. Les exigences sont spécifiées à l'article 7 du titre exécutoire (VollstrA). Sur le plan juridique, il ne s’agit pas d’un accord, mais d’un acte administratif bénéfique. Les objections à l'obligation fiscale ne peuvent justifier le report de l' exécution en raison de l' article 256 AO. Même si le code des impôts ou le décret d'application au code des impôts (AEAO) ne fait pas explicitement de distinction entre le report et le paiement échelonné, on parle en pratique de paiement échelonné. Dans ce cas, l’organisme de contrôle n’engagera aucune autre mesure d’exécution. Le résultat est un report. Cependant, au départ, des suppléments de retard de 1% selon § 240 AO par mois de retard de paiement commencé s'appliquent toujours. Une fois les principales dettes remboursées, la moitié des majorations de retard encourues jusque-là peuvent être annulées sur demande (article 178 n ° 5d AEAO). La demande de remise peut être soumise avec la demande de paiement échelonné.

Report de la récupération

Selon le § 297 AO, l'utilisation des biens saisis peut être temporairement renoncée.

Voir également

Littérature

liens web

Preuve individuelle

  1. ^ Jugement BFH du 12 juin 1996, Az.II R 71/94, BFH / NV 1996, 873.
  2. ↑ Arrêt du Tribunal des Finances de Basse-Saxe du 12 janvier 1999 , Az. VII (III) 346/96.
  3. ↑ z. Arrêt BFH du 19 mars 1981, Az.IV R 59/77.
  4. ↑ z. Arrêt BFH du 2 juillet 1986, Az.IR 39/83 (NV), BFH / NV 1987, 696.
  5. ↑ Article "La soi-disant clause d'expiration selon le § 120 AO pour le report et le report de l'exécution - conformité fiscale et réduction de la bureaucratie par des conditions de dissolution" - par Hermann Pump, publié dans DSTG "Die Steuer-Warte" numéros de septembre et octobre 2012