Fiscalité des pensions

L' impôt sur les pensions est régi par l' article 22 de la loi sur l'impôt sur le revenu (autres revenus). Aux autres fins de l'impôt sur le revenu comprennent les retraites privées, en partie, les systèmes d'approvisionnement des retraites professionnelles et des retraites publiques. Les pensions privées sont imposées avec la part des revenus (certain pourcentage annuel selon § 55 EStDV à § 22 EStG). Avec la loi sur le revenu de retraite , l'imposition des pensions a été modifiée à partir de 2005. L'imposition des pensions des fonctionnaires a lieu conformément au § 19 EStG.

Réforme de la fiscalité des retraites 2004/2005

Le 6 mars 2002, la Cour constitutionnelle fédérale a jugé que le traitement fiscal différent des pensions des fonctionnaires et des pensions du régime légal de pension violait le principe d'égalité de l' article 3 (1) de la Loi fondamentale et était donc inconstitutionnel. Le tribunal a donc demandé au législateur de re-réglementer l'imposition des retraites conformément à la constitution pour le 1er janvier 2005 au plus tard.

Le raisonnement de la Cour constitutionnelle fédérale se résumait essentiellement au fait que les cotisations de l'employeur à l'assurance pension n'étaient pas imposables, donc la pension contenait une partie des revenus qui n'étaient pas imposables jusqu'alors.

La commission d'experts qui s'est alors constituée, présidée par Bert Rürup, a développé la réorganisation du traitement fiscal des charges de retraite et des retraites. La loi sur le revenu de retraite qui en découle est entrée en vigueur le 1er janvier 2005. Entre-temps, à la suite de diverses modifications de la loi, d'importantes conditions-cadres, qui étaient à la base de la recommandation de la commission d'experts, avaient changé.

Critique de la réforme

La question de savoir si la réforme entraînera une double imposition inconstitutionnelle des cotisations de retraite versées et des retraites versées ultérieurement est un sujet de controverse parmi les experts. Dès 2007, il a été déclaré dans une déclaration confidentielle de Herbert Rische (alors président de l' assurance pension allemande ) et Bert Rürup (ancien président de la commission d'experts) au ministère fédéral des Finances et au ministère fédéral des Affaires sociales que la nouvelle fiscalité " sur la base des conditions-cadres actuelles dans une large mesure contre viole l'interdiction de la double imposition ”. Le groupe parlementaire DIE LINKE a apporté entre autres en 2019. pour éviter la double imposition au Bundestag une proposition de résolution. Des économistes individuels, d'autre part, ont critiqué le manque de prise en compte de la situation réelle dans ces analyses et le calcul du double fardeau possible. Avec une évaluation systématique, il n'y aurait donc pas de double imposition. Cependant, il y aurait une double charge si les dépenses spéciales déductibles fiscalement , c'est-à-dire les cotisations à l'assurance maladie et soins de longue durée obligatoires pour les retraités, n'étaient pas incluses dans la partie non imposable de la pension, comme c'était le cas calcul précédent. En même temps, il a été souligné qu'il était relativement facile de modifier la Loi de l'impôt sur le revenu; alors la preuve individuelle de la double imposition par chaque pensionné individuel serait superflue.

En mai 2021, le Tribunal fédéral des finances a rejeté deux actions en justice au motif qu'il n'y avait pas de double imposition dans la situation juridique actuelle. Dans le même temps, le tribunal a déclaré que les futurs retraités pourraient faire face à une double charge inadmissible dans la phase de paiement et de décaissement. Le calcul doit être basé sur certains principes : le principe de la valeur nominale (sans augmentation de valeur) doit être appliqué et l'abattement de base et les dépenses spéciales de la phase de paiement ne doivent pas être inclus dans le montant exonéré.

Imposition des pensions jusqu'en 2004

Jusqu'en 2004, la composante dite revenu de la pension était soumise à l'impôt sur le revenu. Selon l'âge du bénéficiaire au début de la retraite, un taux de l'ordre de 27 % à 35 % du versement de la pension était soumis à l' impôt sur le revenu .

Les pensions d'invalidité sont des rentes abrégées Jusqu'en 2004 inclus, l'imposition était effectuée conformément à l'article 55 (2) EStDV avec la part de revenu correspondante. Si la rente d'invalidité était convertie en rente de vieillesse, la part du revenu devait être appliquée conformément à l'article 22, ch. 1, phrase 3, lettre a EStG ancienne version.

Imposition des pensions à partir de 2005

Rentes de l'assurance vieillesse légale, rentes Rürup

Pour les rentes de l' assurance vieillesse légale, des caisses de retraite agricoles, des institutions de retraite professionnelles et pour les rentes basées sur une assurance viagère privée par capitalisation au sens de l'article 10 (1) n° 2 EStG ( retraite de base (Rürup)), la taxation en aval sera mise en place progressivement à partir de 2005 . La part imposable n'est plus déterminée en fonction de l'âge de départ à la retraite, mais exclusivement en fonction de l'année de départ à la retraite. Ceci s'applique alors pendant toute la période de versement de la pension. Toutes les pensions à partir de 2005 sont imposées à 50 %. La composante retraite imposable augmente par paliers de 2 points de pourcentage de 50 % en 2005 à 80 % en 2020 et par paliers de 1 point de pourcentage de 2021 à 100 % en 2040. La part imposable de la pension est donc de 50 % au début de la retraite en 2005, de 52 % au début de la retraite en 2006, etc. et enfin de 100 % au début de la retraite à partir de 2040. En conséquence, la déductibilité des cotisations à la prévoyance vieillesse augmente en tant que dépense spéciale. de 60 % en 2005 à 2 % jusqu'à 100 % en 2025.

Montant d'ajustement de pension

La part de pension libre d'impôt déterminée au début de la retraite est déterminée sur la base de la deuxième année de pension. Les augmentations régulières des pensions n'affectent pas la partie exonérée d'impôt, de sorte que les augmentations régulières des pensions sont entièrement imposables. Si le montant de la pension change en raison d'événements particuliers (p. ex. versements supplémentaires, introduction de la pension de mère, réduction de la pension de veuve en raison d'autres revenus), la part exonérée d'impôt doit être recalculée. La part exonérée d'impôt change en fonction de la rente modifiée en rente qui était pertinente pour la détermination initiale de la part exonérée d'impôt. La somme des augmentations régulières de la rente jusqu'au recalcul est le montant d' ajustement de la rente . Celui-ci doit être déduit du montant de la rente modifiée lors du recalcul de la part de rente exonérée d'impôt.

Autres pensions

Les pensions de retraite et d'indemnisation, telles que les pensions de l' association d'assurance responsabilité civile des employeurs ( pensions d' accident) ou les pensions d' invalides de guerre , restent non imposables. Les rentes des contrats d'assurance pension privés qui ne sont pas Riester ou les pensions de base, ainsi que les assurances directes selon le § 40 b EStG soumis continuent à imposer uniquement la partie des intérêts. Les rentes viagères issues d'opérations de cession sont également généralement taxées avec la quote-part de revenu. La part des revenus varie en fonction de l'âge au départ à la retraite et se situe entre 59 % (âge au départ à la retraite 1 an) et 1 % (âge au départ à la retraite 97 ans).

Frais de publicité et indemnités

Comme pour les autres types de revenus, les dépenses et allocations liées aux revenus peuvent également être réclamées pour les pensions . Le forfait des frais de publicité est de 102 euros par an. A partir de 65 ans, il existe un allégement vieillesse dont le montant maximum était de 1900 euros en 2005 et de 1140 euros en 2015 ; cette allocation sera ramenée à 0 euro d'ici 2040.

Notifications de reçu de pension

Les prestataires de retraite légaux et privés sont tenus de transmettre électroniquement aux autorités fiscales les notifications de reçu de retraite pour les années de retraite à partir de 2005 ( article 22a de la loi de l'impôt sur le revenu). L'organisation du transfert des données est sous la responsabilité de l' Agence centrale d'allocation pour les avoirs de retraite (ZfA) et a commencé en 2009.

Les attestations du pensionné, qui ne sont pas envoyées directement aux autorités fiscales, mais servent à informer les pensionnés, sont également appelées notifications de récépissé de pension ou encore récépissés de pension . L'assurance pension légale enverra cette attestation sur demande.

Exemple de calcul

Dans l'exemple suivant, on suppose qu'aucun autre revenu imposable n'est généré en plus de la pension et que le montant de la pension, le niveau de subsistance exonéré d'impôt et les autres données du cadre fiscal (par exemple , taux d'imposition , surtaxe de solidarité, etc. ) restent inchangés pendant toute la période de perception de la pension. Cependant, la prestation de retraite n'a pas été prise en compte dans ce calcul.

  • Pension brute 15 686 €
  • dont 50% défiscalisés (sur la base de la retraite en 2005) = 7 843 €
  • 7 843 € restent imposables
  • moins forfait pour frais de publicité de 102 €
  • reste un revenu de 7.741 €
  • moins dépenses spéciales somme forfaitaire 36 €
  • Moins de charges de retraite 1 286 €
  • restent imposables 6 419 €
  • Taxe = 0 €, car le montant hors taxe de base (pour les personnes seules : 9 408 € - à partir de 2020) n'est pas dépassé.

Pour une pension brute initiale de 15 686 € , les valeurs suivantes résultent, en fonction de l'année d'entrée respective, des déductions comme ci-dessus et sans tenir compte des majorations de pension et des majorations de l' abattement de base :

Année d'entrée
partie imposable
être taxé
(calcul voir ci-dessus )
Impôt
sur le revenu
Rente nette
par an
2005 50%  6 419 €  0 €  14 400 € 
2006 52%  6 733 €  0 €  14 400 € 
2007 54%  7 046 €  0 €  14 400 € 
2008 56%  7 360 €  0 €  14 400 € 
2009 58%  7 674 €  0 €  14 400 € 
2010 60%  7 988 €  0 €  14 400 € 
... + 2% p. une.  €  €  € 
2015 70%  9 556 €  163 €  14 237 € 
... + 2% p. une.  €  €  € 
2020 80%  11 125 €  268 €  14 132 € 
... +1% p. une.  €  €  € 
2025 85%  11 909 €  410 €  13.990 € 
... +1% p. une.  €  €  € 
2030 90%  12 693 €  564 €  13 836 € 
... +1% p. une.  €  €  € 
2040 100%  14 262 €  908 €  13 492 € 

liens web

Preuve individuelle

  1. § 55 Détermination des revenus des rentes viagères dans des cas particuliers
  2. BVerfG, 2 BvL 17/99
  3. À l' avenir , l'État recevra deux fois plus de nombreux citoyens , FAZ du 19 mars 2016, consulté le 6 juin 2019
  4. https://www.presseportal.de/pm/129256/4166734
  5. ↑ Plus de double imposition des pensions , Wirtschaftswoche à partir du 1er juin 2016
  6. Simplifier l' imposition des retraites et éviter la double imposition , BTDrs 19/10282 du 16 mai 2019, consulté le 6 juin 2019
  7. Malte Chirvi, Ralf Maiterth : Double imposition dans le passage à l'imposition ultérieure des retraites légales ? Dans : Fiscalité et économie . 2019, p. 130-143 .
  8. Répartition des dépenses spéciales dans la phase de retraite comme facteur déterminant de l'existence d'une double imposition lors du passage à l'imposition ultérieure des pensions légales In : researchgate.net, mai 2020, consulté le 1er juin 2021
  9. Sur la soi-disant double imposition des pensions I. Dans : bundesfinanzhof.de. 31 mai 2021, consulté le 1er juin 2021 .
  10. Welt Online : Déclarations fiscales : les bureaux des impôts vérifieront également les retraités à partir d'octobre , In : welt.de , 2 août 2009, consulté le 10 juin 2021
  11. ↑ L' assurance pension envoie automatiquement les données de pension à l'administration fiscale. Dans : deutsche-rentenversicherung.de. 6 janvier 2021, consulté le 10 juin 2021 .