Normes internationales d'information financière

Les Normes internationales d'information financière ( IFRS ) sont des normes comptables internationales pour les entreprises publiées par l' International Accounting Standards Board (IASB). Ils visent à réglementer l'établissement d' états financiers annuels et consolidés comparables au niveau international indépendamment des dispositions légales nationales . Les IFRS sont prescrites par de nombreux pays, au moins pour les entreprises axées sur les marchés financiers. Ils consistent en des normes et des interprétations officielles de ces normes. Pour les IFRS, il existe un cadre ( Framework ).

construction

Les IFRS se composent des Normes internationales d'information financière au sens strict, des Normes comptables internationales (IAS) de l' International Accounting Standards Committee (IASC) et des interprétations du Comité d'interprétation des normes internationales d'information financière (IFRIC).

Les normes

Les IFRS sont un ensemble de règles pour la comptabilité des entreprises commerciales . Dans la version allemande, les IFRS désignent à la fois les normes individuelles nouvellement créées depuis 2003 (par exemple, IFRS 3 - Regroupements d'entreprises) et l'intégralité de toutes les normes (IFRS et IAS) et interprétations (SIC et IFRIC). Pour cet ensemble de réglementations applicables, la version anglaise utilise la désignation IFRSs pour le distinguer de la norme individuelle (IFRS ou IAS).

Les interprétations

Afin de garantir une interprétation et une application uniformes des différentes normes, le Conseil a fondé le SIC et plus tard le Comité d'interprétation des IFRS (IFRS IC) en 1997. La tâche de l' IFRIS IC est de développer des solutions opportunes aux problèmes qui se posent dans la pratique lors de l'application des IAS / IFRS.

Le cadre

Le référentiel est un cadre que l'IASB s'est lui-même spécifié pour l'élaboration des IFRS et des interprétations, et n'est pas une norme à proprement parler. À cet égard, il s'agit d'un objectif lié au contenu qui s'adresse aux développeurs de questions comptables, en particulier L'IASB eux-mêmes ainsi que les législateurs nationaux et les normalisateurs.

Le cadre aborde des termes tels que les éléments des états financiers (actifs et passifs) et fournit des informations de base sur les concepts d'évaluation possibles de ces éléments, mais sans spécifier de conditions préalables contraignantes. Il faut souligner que le cadre lui-même - sauf dans des cas exceptionnels pour combler des lacunes (IAS 8.11 (b)) - n'a aucune signification pour la cartographie des transactions commerciales.

Dans le cadre d'un projet de base, l'IASB travaille actuellement sur une mise à jour ou une nouvelle version du cadre. Des chapitres individuels ont déjà été adoptés à cet effet, d'autres sont encore au stade de discussion ou de projet.

Langue

Les IFRS sont rédigées en anglais par l'IASB. Pour faciliter leur utilisation, ils sont partiellement traduits dans différentes langues par l' International Financial Reporting Standards Foundation (IFRSF, une fondation domiciliée dans et en vertu de la loi de l'État américain du Delaware, qui détient l'IASB en fiducie), propriétaire des droits aux IFRS, entre autres en allemand .

La révision de la version allemande de l'IFRS est nécessaire afin d'éviter les conflits d'interprétation et les conséquences procédurales qui en découlent. Niehus critique le fait que la traduction initiée par l'IFRSF était linguistiquement inadéquate, la terminologie incohérente et l'étrangeté des termes juridiques anglais inconnus de l'allemand n'étant pas prise en compte (statut: 2005). Les erreurs de traduction, l'incomplétude et les erreurs terminologiques sont critiquées. En outre, différentes versions du texte sont publiées au Journal officiel de l'Union européenne (UE) et dans la collection de l'IFRSF. Les documents en langue allemande sur les IFRS publiés par l'IFRSF ne sont pas officiels, car il n'y a pas de version officiellement transformée au Journal officiel et ils peuvent être modifiés à tout moment par l'IFRSF. Le cadre de l'IASB, qui est joint aux commentaires de l'UE sur les réglementations individuelles de l'IAS-VO, n'aurait pas non plus force juridique.

objectifs

Les états financiers préparés conformément aux IFRS sont principalement destinés à fournir des informations sur les actifs, la situation financière et les résultats d'exploitation de la société. La comptabilité conventionnelle allemande selon le 3ème livre du HGB vise principalement à protéger les créanciers dans les états financiers annuels et uniquement à titre secondaire à fournir des informations sur la situation patrimoniale, financière et bénéficiaire de la société. Les principes primordiaux de la comptabilité IFRS sont le principe de la délimitation des périodes et le principe de continuité d' exploitation . L'intégrité, la pertinence décisionnelle, l'importance relative, la fiabilité et la comparabilité sont les exigences qualitatives auxquelles les états financiers doivent répondre.

Les IFRS sont censées

  • faciliter la comparabilité des états financiers des entreprises axées sur les marchés financiers dans le monde entier et ainsi
  • assurer le développement d'un marché des capitaux intégré qui fonctionne de manière efficace, harmonieuse et efficiente,
  • améliorer la protection des investisseurs,
  • renforcer la confiance dans les marchés financiers et la libre circulation des capitaux dans le marché intérieur,
  • Rendre les transactions utilisables pour les transactions transfrontalières ou pour l'admission à toutes les bourses du monde.

Selon un rapport de Computer Zeitung du 29 août 2005, les états financiers IFRS préparés en parallèle avec les états financiers du HGB soutiennent les négociations de crédit avec les banques en raison de la transparence accrue sur certains chiffres clés tels que la liquidité , le ratio de fonds propres et l' inventaire. chiffre d'affaires .

Émergence

L'organisation faîtière est l' International Financial Reporting Standards Foundation (IFRSF); il a été créé en mars 2001 dans le Delaware, aux États-Unis, et comprend deux organes : l'IASB et le Board of Trustees, ainsi que deux organes: l' IFRS IC et le SAC.

Schéma fonctionnel de l'IFRSF

IFRS IC

L' IFRS IC (anciennement IFRIC) a pour mission d'interpréter l'application des IFRS (au nom et en coordination avec l'IASB).

SAC

Le SAC (Standard Advisory Council) est à la disposition de l'IASB et du Board of Trustees en tant qu'organe consultatif supplémentaire. Il se compose d'au moins 30 membres.

Engagement

États membres de l'UE

Les IFRS ne deviennent juridiquement contraignantes que lorsqu'elles sont approuvées par la Commission européenne . Avec le règlement n ° 1725/2003 du 29 septembre 2003, la Commission européenne a adopté toutes les normes comptables internationales qui existaient le 14 septembre 2002, à l'exception des IAS 32 et IAS 39, ainsi que les interprétations correspondantes. Ce règlement de l'UE est obligatoire dans tous ses éléments et directement applicable dans chaque État membre; Les normes sont ainsi automatiquement devenues des lois nationales applicables pour les qualifications suivantes:

  • Conformément au règlement (CE) n ° 1606/2002 du 19 juillet 2002 (JO CE L 243/1 du 11 septembre 2002), les entreprises ont leurs états financiers consolidés pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2005 selon l’établissement IFRS s'ils sont soumis à la loi d'un État membre et que leurs titres (par exemple des actions, mais aussi des obligations) sont admis à la négociation sur un marché réglementé dans l'un des États membres (sociétés orientées vers le marché des capitaux).
  • Avec la loi sur la réforme du droit comptable, le législateur allemand a étendu l'obligation d'appliquer les IFRS aux entreprises dont les titres ne sont pas encore négociés, mais qui sont en cours d'approbation (voir notamment § 315e alinéa 2 HGB et § 264d HGB).

Le règlement d'origine a maintenant été remplacé par le règlement n ° 1126/2008. La reconnaissance des IFRS nouvelles ou révisées à utiliser dans l'UE a lieu dans le cadre de la procédure dite de comité de l'UE ( comitologie ). La Commission soumet sa proposition de reconnaissance (ou de rejet) d'une IFRS nouvelle ou modifiée à un comité de réglementation comptable (ARC). Celui-ci est composé de représentants des États membres et est présidé par la Commission. Si le comité approuve la proposition de reconnaissance de la Commission, la Commission prépare l'entrée en vigueur de l'IFRS nouvelle ou modifiée dans l'UE au moyen d'un règlement de l'UE.

Les règlements de l'UE pour la reconnaissance des IFRS deviennent juridiquement contraignants par la publication au Journal officiel de l'Union européenne dans toutes les langues officielles de l'Union européenne . Selon la réglementation de l'UE, les IFRS sont donc contraignantes dans la langue officielle de l' État membre respectif , contrairement à la version originale anglaise . Cela signifie que la version allemande de la réglementation de l'UE pour l'adoption des IFRS publiée au Journal officiel de l'Union européenne est contraignante pour les entreprises allemandes. Cependant, les réglementations de l'UE pour l'adoption des IFRS nouvelles ou modifiées publiées au Journal officiel de l'UE ne contiennent pas de textes intégraux directement lisibles des IFRS, mais consistent en des instructions sur les modifications des IFRS adoptées en annexe du règlement (UE). N ° 1126/2008 et ceux des réglementations UE suivantes ont adopté les IFRS (amendements). Des versions textuelles consolidées de ces règlements de l'UE sont donc nécessaires pour l'application pratique des IFRS (par exemple, les versions textuelles consolidées données dans les sources de la littérature et les liens Internet indiqués ci-dessous).

L'UE traduit elle-même une partie des IFRS dans les langues officielles. On se plaint à plusieurs reprises de la mauvaise qualité de cette traduction européenne.

Application volontaire des IFRS / IAS en Allemagne

Toutes les autres sociétés peuvent préparer volontairement leurs états financiers consolidés conformément aux IFRS. En plus de leurs états financiers annuels HGB , ces sociétés sont autorisées à publier des états financiers individuels IFRS supplémentaires préparés volontairement dans la Gazette fédérale . Selon une enquête, la plupart des entreprises de taille moyenne en Allemagne se préparent aux nouvelles règles comptables internationales. Près de 60% des entreprises ont déjà traité les IFRS, selon une enquête de la Chambre de commerce et d'industrie allemande et de la société d'audit PricewaterhouseCoopers . Cependant, 80% des 600 entreprises interrogées ne souhaitent pas modifier leur comptabilité.

la Suisse

En Suisse , le bureau d'admission de la Bourse suisse ( SWX ) a décidé le 11 novembre 2002 que toutes les non-banques nationales cotées dans le segment principal doivent se conformer aux IFRS ou aux US GAAP à partir de 2005. Une exception a été accordée au Swatch Group , qui est passé des IFRS aux Swiss GAAP RPC au cours de l' exercice 2014 .

Pour les sociétés cotées dans des indices secondaires, une comptabilité conforme aux recommandations techniques de comptabilité Swiss GAAP RPC, IFRS ou US GAAP est requise. Les Swiss GAAP RPC s'appuient étroitement sur les IFRS dans le cas de réglementations moins strictes.

Différences avec la législation nationale

Allemagne - Différences avec le HGB

La principale différence avec les règles comptables du Code de commerce allemand (HGB) est qu'au lieu de l'évaluation au coût d'acquisition, l'accent est mis sur l'évaluation à la valeur de marché et donc sur l'information des propriétaires ou des actionnaires. En particulier, les investisseurs sur le marché des capitaux devraient recevoir les informations dont ils ont besoin pour leurs décisions d'investissement. Cet objectif est le contexte du principe anglo-américain «true and fair view / fair presentation», qui est reflété à l' article 4, paragraphe 3, de la directive 2013/34 / UE à l' article 264, paragraphe 2, du code de commerce allemand (HGB ). Selon cela, les états financiers annuels de la société doivent donner «une image fidèle de la situation patrimoniale, financière et des résultats de la société». Les réserves cachées sont largement évitées selon les IFRS, ce qui rend également impossible leur libération, ce qui améliorerait les résultats. Contrairement aux états financiers consolidés, les états financiers individuels selon les normes IFRS ne sont pas exonérés, c'est pourquoi un bilan commercial complémentaire doit être établi en Allemagne. B. dans le cas des sociétés anonymes, la distribution des bénéfices est limitée et sert de base au bilan fiscal - qui doit être établi conformément au GdB en vertu du droit commercial - et sert donc à des fins fiscales. Dans d'autres pays européens (par exemple les Pays-Bas), ce double effort est évité en appliquant des règles fiscales différentes aux états financiers IFRS et en réduisant le nombre d'options, obtenant ainsi un avantage relatif de localisation stratégique.

En tant que différence technique dans la codification des règlements, le HGB est conçu comme une loi de code , qui nécessite une abstraction extensive comme objectif et surtout une interprétation basée sur le cas individuel. Les IFRS, en revanche, sont rédigées sous forme de principes afin de couvrir autant de cas individuels que possible. Cette différence est déjà évidente dans la portée et la profondeur de la réglementation. Alors que les dispositions pertinentes du troisième livre du Code de commerce allemand (HGB) ne comportent que 50 pages, selon la façon dont elles sont imprimées, IFRS i. ré. En général, environ 3 000 pages d’épaisseur. Cependant, de nombreuses lois individuelles sont encore nécessaires pour interpréter le HGB, par ex. B. le KWG, les ordonnances et les décisions de la Cour suprême. En outre, la littérature et les interprétations de l' IdW sont d'une grande importance. En conséquence, l'IFRS internationalement applicable avec 3 000 pages est beaucoup plus courte que HGB, qui ne s'applique qu'en Allemagne et n'est pas applicable dans d'autres pays en raison de sa complexité. Au niveau international, il n'y a pas d'organe en dehors de l' IFRIC , de sorte qu'une interprétation uniforme dans le monde entier est assurée.

Suisse - différences de comptabilité selon OR et Swiss GAAP RPC

La comptabilité selon OR contient une grande liberté pour l'entreprise. Alors que la comptabilité selon OR se concentre davantage sur la protection des créanciers (principe de prudence prononcé avec la constitution autorisée de réserves cachées), les IFRS s'adressent davantage aux actionnaires (image fidèle, les états financiers annuels devraient donc donner une image aussi vraie que possible). La forme et la portée ne sont que rudimentairement réglementées en salle d'opération. Associé à cela, il y a un niveau élevé d'intransparence et une liberté étendue en cas de bénéfices déclarés par la création et la dissolution de réserves cachées .

Développement après 2000

Sur la base de l' Accord de Norwalk adopté en 2002, le rapprochement entre les principes comptables généralement reconnus (US-GAAP) des États-Unis et les IFRS progresse dans plusieurs projets de convergence sans pour autant avoir pour objectif d'identifier les deux ensembles de règles.

Le 9 juillet 2009, l'IASB a adopté l' IFRS pour les petites et moyennes entreprises (IFRS pour les PME). L'IASB estime que ce sera la norme qui s'appliquera à 95% de toutes les entreprises. Il se compose de 230 pages et, par rapport aux IFRS normales, offre moins d'options, des règles de comptabilisation et d'évaluation simplifiées et moins d'exigences de divulgation dans l'annexe pour les petites et moyennes entreprises (PME). Afin de soulager davantage ces entreprises, les modifications de la norme ne sont effectuées que tous les trois ans.

En principe, les différents États décident d'appliquer ou non la norme et pour quelles entreprises elle est pertinente. Aucune adoption de la norme n'est prévue pour l'Allemagne. Avec la loi sur la modernisation du droit comptable (BilMoG en abrégé; titre long Loi pour la modernisation du droit comptable) entrée en vigueur le 29 mai 2009 , le législateur a créé une procédure indépendante de comptabilité pour les PME. La norme peut être appliquée sur une base volontaire en plus des états financiers individuels en vertu du droit commercial.

Voir également

Littérature

Versions textuelles consolidées des normes et interprétations IFRS reconnues dans l'UE

  • Wiley-VCH: International Financial Reporting Standards (IFRS) 2017 , Wiley-VCH Verlag, 2017, ISBN 978-3-527-50899-0 (version texte en allemand et en anglais).
  • Wolf-Dieter Hoffmann, Norbert Lüdenbach: IAS / IFRS -Texte 2017/2018 (édition textuelle) , NWB-Verlag, 2017, ISBN 978-3-482-58620-0 (version textuelle allemande).

Commentaires et aperçus généraux

  • Werner Bohl, Joachim Riese, Jörg Schlüter (éd.): Beck'sches IFRS-Handbuch: Commentaire sur les IFRS. 3. Édition. Verlag CH Beck, Munich 2009, ISBN 978-3-406-58222-6 .
  • Norbert Lüdenbach, Wolf-Dieter Hoffmann: Commentaire sur les IFRS. 9e édition. Haufe-Lexware, Freiburg im Breisgau 2011, ISBN 978-3-648-00811-9 .
  • Matthias Müller: IFRS. Bases du conseil de surveillance et pratique de l'entreprise. 2e édition. Bund Verlag, Francfort / M. 2010, ISBN 978-3-7663-3979-9 .
  • Wolfgang Ballwieser , entre autres. (Ed.): Manuel IFRS 2011 . 7e édition. Wiley-VCH Verlag, Weinheim 2011, ISBN 978-3-527-50587-6 .
  • Rainer Buchholz: Comptabilité internationale: les réglementations essentielles selon les IFRS et le nouveau HGB - avec des tâches et des solutions . 9e édition. Erich Schmidt Verlag , Berlin 2011, ISBN 978-3-503-13043-6 .
  • Bernhard Pellens, entre autres: Comptabilité internationale: IFRS 1 à 8, IAS 1 à 41, interprétations IFRIC, projets de normes. Avec des exemples, des exercices et des études de cas . 8e édition. Schäffer-Poeschel Verlag , Stuttgart 2011, ISBN 978-3-7910-2938-2 .
  • KPMG Deutsche Treuhand-Gesellschaft (Hrsg.): IFRS visuell Les IFRS dans des aperçus structurés. 5e édition. Schäffer-Poeschel Verlag, Stuttgart 2012, ISBN 978-3-7910-3141-5 .
  • Stephan Kudert , Peter Sorg: les IFRS - simplifiées. Kleist, 2010, ISBN 978-3-87440-279-8
  • Joachim Tanski : IFRS | Bases de la comptabilité internationale , Beck, Munich 2008, ISBN 978-3-406-57806-9 .

Domaines individuels et présentations ciblées

  • Hendrik Vater (Ed.): IFRS pour les contrôleurs et les gestionnaires. 1ère édition Wiley-VCH Verlag, 2011, ISBN 978-3-527-50548-7 .
  • Wilfried Funk, Jonas Rossmanith: Comptabilité internationale et contrôle international: des défis? Champs d'action? Potentiel de succès. 2e édition. Gabler Verlag, Wiesbaden 2011, ISBN 978-3-8349-2346-2 .
  • Jan Janssen: Comptabilité dans les entreprises de taille moyenne. Gabler Verlag, Wiesbaden 2009, ISBN 978-3-8349-1603-7 .
  • Franz Klinger, Michael Müller (Ed.): IFRS et immobilier. 2e édition. Lexxion, Berlin 2009.
  • Carsten Zielke: IFRS pour les assureurs: Contexte et effets , Gabler, Wiesbaden 2005, ISBN 3-409-12545-0 .

Les magazines

liens web

Versions textuelles consolidées des normes et interprétations IFRS reconnues dans l'UE

Présentations générales: sites Web d'entreprises ou de particuliers

Sujets uniques

Preuve individuelle

  1. ↑ IAS 1.1; Pour les autres réglementations comptables internationales, voir les Normes internationales pour les entreprises publiques
  2. ↑ Reconnaissance des IFRS dans divers pays
  3. ↑ IFRS. Récupéré le 5 octobre 2017 .
  4. ↑ Niehus, Rudolf J., dans: Der Betrieb 2005, p. 2477, 18 novembre 2005
  5. ↑ Règlement (CE) n ° 1725/2003 (PDF)
  6. ↑ Règlement de l'Union européenne sur l'adoption de certaines normes comptables internationales (PDF) du 3 novembre 2008
  7. ↑ Neue Zürcher Zeitung : Le Swatch Group fonctionne différemment du 7 février 2013
  8. ↑ Michael Dobler , Nina Günther: État de la convergence de facto des normes IFRS et US-GAAP - Une analyse empirique des calculs de réconciliation selon le formulaire 20-F par des entreprises de l'Union européenne . Dans: Journal de Schmalenbach pour la recherche commerciale, 8/2008, pp. 809–845
  9. ↑ Communiqué de presse de l'IASB sur les IFRS pour les PME ( Mémento du 30 janvier 2012 dans les archives Internet ) (PDF)