Principes d'une bonne comptabilité

Les principes d'une bonne comptabilité ( GoB ) sont des règles en partie écrites, en partie non écrites pour la tenue de livres et la comptabilité , qui résultent principalement de la science et de la pratique, de la jurisprudence et des recommandations des associations professionnelles. Votre tâche est de protéger autant que possible les créanciers et les propriétaires d'entreprise contre les données, les informations incorrectes et les pertes éventuelles.

Exigences comptables

La comptabilité doit être telle qu'elle puisse fournir à un tiers expert un aperçu des transactions commerciales et de la situation de l'entreprise dans un délai raisonnable. Tout commerçant est tenu de tenir des livres comptables et d'y rendre visibles ses transactions commerciales et la situation de son patrimoine conformément aux principes de bonne comptabilité, article 238 (1) du Code de commerce (HGB). Une comptabilité appropriée comprend:

La comptabilité doit être claire et simple. Ceci comprend: bonne organisation une structure claire des états financiers annuels une interdiction de compenser les actifs et les passifs ainsi que les dépenses et les revenus ( principe brut , interdiction de compensation ), et l'interdiction de rendre les réservations illisibles. l'interdiction de faire des entrées au crayon. Toutes les transactions commerciales doivent être affichées en continu, complètement, correctement, de manière opportune et factuellement ordonnée. Chaque réservation doit être basée sur un reçu . Les documents comptables doivent être correctement conservés .

Les principes édictés par le ministère fédéral des Finances pour la bonne gestion et le stockage des livres, registres et documents sous forme électronique ainsi que pour l'accès aux données (GoBD) étayent les principes d'une bonne comptabilité en termes de droit fiscal.

Malgré ces réglementations et bien que le Code de commerce ait également incorporé de nombreux principes importants, il existe encore des principes qui ne sont pas légalement établis (par exemple, une bonne organisation). Ces règles sont appelées GoB non écrites . Les dispositions légales revêtent une importance particulière pour la comptabilité et la valorisation dans le cadre des comptes annuels. Cependant, tous, y compris le GoB non écrit, lient le commerçant. Une comptabilité incorrecte peut entraîner une estimation des bases d'imposition par l'administration fiscale. La reproduction incorrecte ou la dissimulation d'actifs dans les états financiers annuels est passible de peines d'emprisonnement ou d'amende ( § 331 HGB, § § 370 ss. AO ). En cas d'insolvabilité, les violations du GoB peuvent entraîner une peine d'emprisonnement ou une amende ( article 283 StGB ).

Dérivation

La nature juridique du GoB est controversée. Ils sont considérés comme la common law , les coutumes commerciales ou les vues sur le trafic. Le GoB peut être dérivé en utilisant trois méthodes différentes:

inductive : Cette méthode, représentée par exemple par Eugen Schmalenbach , tire les principes des coutumes commerciales courantes et établies de «marchands respectables et honorables». On l'appelle donc aussi la méthode empirique. La dérivation inductive n'a aujourd'hui qu'une importance secondaire, car elle entre en conflit avec la fonction protectrice du GoB. Les commerçants sont compétents, mais pas neutres; il y a donc un risque que la dérivation ait lieu au sens du commerçant, mais pas au sens de la loi.
déductif : Ici, le GoB est dérivé des objectifs généraux de la comptabilité et des états financiers annuels. La méthode déductive peut être basée sur le droit des affaires ou le droit commercial. Dans le premier cas, il suit le système uniforme et généralement reconnu d'objectifs commerciaux pour la comptabilité ; dans le second cas, les principes découlent de la loi. Ils représentent alors un consensus et un compromis conformes à la loi sur le système d'objectifs visés par le législateur, à savoir la science, la jurisprudence et la pratique comptable. Cette méthode pose également problème, car il n'y a pas qu'une seule finalité des états financiers annuels. La base de déduction ne peut donc être clairement déterminée que si l'un de ces objectifs, comme la mesure du bénéfice à distribuer, est prioritaire.
herméneutique : Cette méthode interprète les règles comptables de droit commercial en appliquant des critères d' herméneutique . Les critères juridiques importants ici sont, par exemple, le libellé des réglementations légales, leur contexte de signification, leur histoire, les documents juridiques et les points de vue du législateur ainsi que des aspects de la méthode inductive et déductive. En outre, les aspects économiques et d'autres critères, tels que la conformité constitutionnelle et la jurisprudence, sont inclus et placés dans un contexte global. La méthode herméneutique s'est établie et est la méthode courante pour dériver les principes d'une comptabilité appropriée.

GoB codifié

Le système suivant divise le GdB codifié, qui doit être respecté pour la comptabilité, l'inventaire et les états financiers annuels, en principes cadres, de délimitation et complémentaires.

Principes du cadre

Principe de correction et liberté de choix

Base juridique: article 239 (2) HGB

Le principe d'exactitude est respecté si les états financiers annuels ont été établis conformément aux règles applicables et si les approches et les valeurs peuvent être dérivées sous une forme vérifiable et objective à partir de reçus et de livres appropriés. Les éléments individuels doivent correspondre aux faits et les valeurs doivent avoir été déterminées conformément à l'autre GdB. Si cela est inévitable, les valeurs estimées doivent être déterminées à votre propre discrétion. Ceux-ci devraient être aussi arbitraires et justifiables que possible et appliqués de manière cohérente conformément aux procédures établies.

Principe de clarté et de clarté

Base juridique: article 238 (1) phrase 2 HGB, article 243 (2) HGB

Le principe de clarté concerne la conception externe des enregistrements dans la comptabilité et dans les états financiers annuels. Les états financiers annuels doivent être clairs, clairs et compréhensibles pour les tiers experts qui connaissent la comptabilité et les états financiers annuels. L'exigence de clarté est particulièrement importante pour la structure du bilan et du compte de résultat. Les exigences relatives au niveau de détail de la structure ne sont pas codifiées. Les schémas de classification du § 266 HGB (bilan) et du § 275 HGB (compte de résultat) fournissent des informations importantes. Cependant, l'ordre et la profondeur des informations requises dans l' annexe , par exemple, restent ouverts . Les principes importants qui découlent de ce principe sont le principe de l'évaluation individuelle (les actifs et les dettes doivent être enregistrés et évalués individuellement, article 252 (1) n ° 3 HGB) et l'interdiction de la compensation (les éléments d'actif et de passif ainsi que les charges et produits peuvent ne pas être compensés les uns par rapport aux autres, article 246 (2) HGB).

Principe de l'évaluation individuelle

Base juridique: article 252, paragraphe 1, n ° 3 du code de commerce allemand

Le principe de l'évaluation individuelle stipule que tous les actifs et toutes les dettes doivent être évalués indépendamment les uns des autres. L'évaluation individuelle doit en particulier exclure la compensation des augmentations de valeur d'un objet avec des diminutions de valeur pour un autre. Dans certains cas, cependant, le problème se pose de devoir décider de ce qui compte comme un actif indépendant.

Il existe un certain nombre d'exceptions au principe de l'évaluation individuelle:

Selon l' article 240 (3) du Code de commerce allemand (HGB), les immobilisations corporelles ainsi que les matières premières, les consommables et les fournitures, s'ils sont régulièrement remplacés et que leur valeur totale est d'une importance subordonnée pour l'entreprise, peuvent être valorisés à montant et valeur constants, à condition qu'ils soient en stock (...) ne subissent que des modifications mineures.

Conformément à l' article 240 (4) du Code de commerce allemand (HGB), des actifs d'inventaire similaires et d'autres actifs et dettes similaires (...) peuvent chacun être regroupés en un groupe et déclarés à la valeur moyenne pondérée. Dans ce contexte, les corrections de valeur générales des créances et l'évaluation générale des provisions revêtent une importance particulière .

Selon l' article 256 du Code de commerce allemand (HGB), on peut supposer pour l'évaluation d'actifs de stock similaires que les actifs acquis ou fabriqués en premier ont été utilisés ou vendus en premier ou dans une autre séquence spécifique.

Principe d'exhaustivité

Base juridique: § 239 alinéa 2 HGB, § 246 alinéa 1 HGB

Conformément au principe d'exhaustivité, toutes les transactions commerciales qui doivent être comptabilisées doivent être enregistrées dans les comptes annuels. De plus, les changements doivent être enregistrés dans la comptabilité et dans les états financiers annuels qui ne sont pas reconnus comme des opérations commerciales, telles que B. Rétrécissement et détérioration. Outre les incidents nécessitant une comptabilisation, les risques qui n'ont pas encore été pris en compte dans la comptabilisation à la date de clôture doivent également être pris en compte ( provision ).

À cet égard, l'exigence d'exhaustivité comprend:

enregistrement annuel des stocks réels par inventaire
une observation intensive des prix sur les marchés afin de pouvoir prendre en compte les évolutions négatives des prix
Observation et analyse de tous les risques pertinents afin de pouvoir les prendre en compte dans les comptes annuels.

Principe de valorisation

Base juridique: article 252, paragraphe 1, n ° 4 du code de commerce allemand (HGB)

L'augmentation de valeur régit la manière dont les informations affectent les états financiers annuels dont le commerçant n'a connaissance qu'après la date du bilan. Il est à différencier:

Augmentation de valeur : Si une situation est survenue avant la date de clôture, mais n'est connue qu'après la date de clôture et avant l'établissement du bilan. Ceci doit être pris en compte dans le bilan de l'année précédente.
Raison de la valeur : si des informations sont reçues sur des faits qui ne se sont produits qu'après la date de clôture, cela peut ne plus être pris en compte dans le bilan.

Principes de délimitation

Principe de réalisation

Base juridique: § 252 alinéa 1 n ° 4 HGB, § 201 alinéa 2 Z.4 UGB

Le principe de réalisation codifié à l'article 252 (1) n ° 4 HGB - en plus du principe d'imparité - stipule que les bénéfices ne peuvent être pris en compte que s'ils ont été réalisés à la date du bilan (les pertes, par contre, sont à prendre en compte lorsqu'ils sont prévisibles en raison du principe d'imparité). Le profit ou la perte correspondant à la différence entre les coûts d'acquisition / de production et le prix de vente, le moment auquel le profit est réalisé et le moment auquel le produit de la vente est pris en compte sont les mêmes.

Principe d'imparité

Base juridique: § 252 alinéa 1 n ° 4 HGB, § 201 alinéa 2 Z.4 UGB

Le principe d'imparité appelle à un traitement inégal des bénéfices et des pertes pour des raisons de précaution et de protection des créanciers. Si les augmentations de valeur d'un actif ne sont prises en compte qu'au moment de sa réalisation, les baisses de valeur sont à apprécier lorsqu'elles sont menacées avec une probabilité suffisamment élevée (anticipation de perte). Des exemples de pertes potentielles résultant de transactions en cours (voir provisions ) ou d'amortissements d'actifs (voir également le principe du coût le plus bas ou le principe du marché ) peuvent être cités ici.

Principe de délimitation factuelle et temporelle

Base juridique: pour la délimitation temporelle: § 252 Paragraphe 1 N ° 5 HGB, § 201 Paragraphe 2 Z.5 UGB

Le principe de la délimitation factuelle est étroitement lié au principe de réalisation. Il définit la période au cours de laquelle les dépréciations provoquées par la fourniture du service doivent être comptabilisées en charges et donc évaluées comme réductrices de résultat. Toutes les dépenses objectivement imputables à la performance de la société doivent être affectées à la période à laquelle les produits objectivement liés sont affectés, quel que soit le moment où le paiement a été effectué.

Exemple: Si une entreprise achète des matériaux qui ne seront transformés en produits et vendus que l'année suivante, les dépenses pour ces matériaux ne deviendront pas des dépenses avant l'année suivante.

Le principe de la démarcation temporelle résout plusieurs problèmes. D'une part, selon ce principe, les variations d'actifs sont strictement liées à la période, telles que Par exemple, les revenus et dépenses de location, les revenus et dépenses d'intérêts ou les primes d'assurance doivent être répartis proportionnellement à la période au cours de laquelle ils ont été initialement encourus et non à la période au cours de laquelle le paiement a été effectué.

Exemple: L'entreprise reçoit un paiement de loyer le 1er octobre 2005 pour les 6 mois suivants. La moitié du paiement du loyer est allouée à 2005 et la moitié à 2006.

D'autre part, le principe de la délimitation temporelle clarifie l'attribution des variations de valeur qui ne sont pas compensées par des services aux entreprises (par exemple des dons ou des pertes ou gains de change). Les changements de valeur sont attribués à la période au cours de laquelle ils surviennent.

Les changements d'actifs qui ne deviennent connus que lorsque la période à laquelle ils sont effectivement attribués est déjà achevée doivent être imputés à la période au cours de laquelle ils sont connus.

Principes complémentaires (principes du système)

Principe de prudence

Base juridique: § 252 alinéa 1 n ° 4 HGB, § 201 alinéa 2 Z.4 UGB

En raison du rôle primordial de la protection des créanciers dans le droit commercial allemand , le principe de prudence est d'une grande importance. Selon le principe de prudence, en cas d'incertitude sur la taille d'une valeur, il ne faut pas utiliser la valeur la plus probable ou une valeur moyenne, mais une valeur un peu plus pessimiste (ADS, comptabilité et audit des entreprises, 6e édition, § 252 HGB, point 68). Dans la pratique opérationnelle, le principe de prudence est souvent utilisé pour créer des réserves cachées . Une dépréciation excessive d'un actif entraîne une valeur comptable inférieure. Selon l'opinion dominante, la constitution de réserves cachées est une distorsion de l'information et donc ni dans l'intérêt des créanciers ni (en raison de la baisse du compte de résultat associé) des propriétaires de la société.

Principe de continuité

Base juridique: § 252 Paragraphe 1 No.1 HGB, § 201 Paragraphe 2 Z.6 UGB

Le développement de l'entreprise ne peut être reconnu à partir d'informations sur la situation patrimoniale, financière et des résultats d'une entreprise à des moments différents que si ces informations sont comparables. Des changements fréquents dans les méthodes de reporting et d'évaluation peuvent avoir une influence arbitraire sur le bilan et le compte de résultat. En matière de continuité, une distinction est faite entre continuité matérielle et formelle:

La continuité matérielle exige que les éléments individuels des états financiers soient toujours déterminés de la même manière, différés et compilés. En ce qui concerne l'évaluation ( article 252, paragraphe 1, n ° 6 du code de commerce allemand), il s'agit d'une disposition de référence en droit allemand, qui peut être dérogée, si nécessaire, avec justification ( article 252, paragraphe 2 de la HGB). Dans l'UGB autrichien, le principe est fondamentalement indispensable, mais dans la dernière phrase de l' article 201 UBG, une dérogation (à toutes les dispositions de l'article 201) est autorisée en raison de circonstances particulières.
La continuité formelle stipule que les mêmes termes et schémas structurels doivent toujours être utilisés. Dans le bilan d' ouverture, les valeurs d'un exercice doivent être identiques aux valeurs utilisées dans le bilan de clôture de l'année précédente. Cela crée l'exigence de base pour la comparabilité , à la fois dans le temps et entre différentes entreprises au même moment.

Les exceptions sont le passage à l'euro, dans lequel les soldes de clôture de l'année précédente étaient indiqués en DM et les soldes d'ouverture de l'année en cours en euros. Une autre exception survient après un contrôle fiscal, selon lequel le dernier bilan encore modifiable doit être ajusté en cas de changement, alors que le bilan de l'année précédente n'est plus affecté.

Les changements en termes de continuité matérielle ou formelle doivent être mentionnés et leurs effets expliqués.

Voir aussi: Identité du bilan

Principe de continuité des affaires

Base juridique: § 252 alinéa 1 n ° 2 HGB, § 201 alinéa 2 Z.2 UGB

Le principe de continuité d'exploitation découle de l'exigence de comparabilité des informations dans les états financiers annuels, du principe d'exactitude et de non-arbitraire et du principe de réalisation. Selon cela, lors de l'évaluation des actifs et des dettes dans les états financiers annuels, il faut supposer que la société continuera à fonctionner au-delà de la date de clôture ( article 252 (1) n ° 2 HGB).

Principe de périodisation

Base juridique: article 252, paragraphe 1, n ° 5 du code de commerce allemand

Les revenus de la période concernée (généralement l'exercice comptable) doivent être comparés aux dépenses correspondantes.

Principe de la date limite

Base juridique: article 252 paragraphe 1 n ° 3 HGB, article 201 paragraphe 2 point 3 UGB

Les actifs et les dettes doivent être évalués individuellement à la date de clôture, les ventes, les charges et les produits doivent être délimités à la date de clôture .

Relation entre le droit commercial et le droit fiscal GoB

En raison de la pertinence du bilan commercial pour le bilan fiscal ( article 5, paragraphe 1 de la loi de l'impôt sur le revenu), le GdB en droit commercial et en droit fiscal doit représenter une seule unité ( principe de pertinence ), sauf cas exceptionnels . Ce principe de pertinence exige que la BFH interprète de manière générale l'ensemble du GoB dans le contexte du droit commercial; cette interprétation doit être faite indépendamment des conséquences fiscales, même si l'affaire est de nature fiscale.

En outre, le droit commercial et le droit fiscal GoB forment une unité, car ils doivent répondre à l'exigence d'uniformité de la compétence des plus hautes juridictions. Cette exigence signifie qu'une norme juridique d'une cour suprême doit être interprétée de manière uniforme dans différents domaines du droit (article 95.3 de la Loi fondamentale).