Double imposition

La double imposition ou plusieurs impôts décrit la situation dans laquelle un assujetti objet est soumis à la même fiscalité pour la même personne imposable dans une période identique sous un régime fiscal ( double imposition au niveau national ) ou sous plus d'un régime fiscal ( à double fiscalité au niveau international ). Dans la plupart des cas, la double imposition résulte du fait que les régimes fiscaux dans le cadre du principe de souveraineté recourent au principe d' universalité et au principe de localisation (voir exemples ci-dessous). La double imposition signifie une restriction considérable de la liberté générale de circulation - en particulier la libre circulation des capitaux et la liberté d' établissement - et devrait donc idéalement être évitée.

A l'opposé de cela, il existe le double fardeau , dans lequel une situation est soumise à plusieurs types d'imposition différents. Dans l'économie suisse, la double charge est parfois appelée double imposition.

Double imposition nationale et internationale

Une double imposition nationale peut survenir dans les États fédéraux dans lesquels les États et les municipalités prélèvent des impôts similaires aux impôts fédéraux existants. Cependant, les questions de double imposition sont particulièrement pertinentes au niveau international. Ils surviennent régulièrement, notamment dans le domaine de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés, en raison d'un chevauchement des créances fiscales nationales lorsque les législations fiscales de deux pays sont à la fois au lieu de résidence (assujettissement illimité) et au lieu d'origine d'un revenu ou de la localisation d'un actif (assujettissement limité à l'impôt).

Notion de double imposition

Double imposition légale

La double imposition légale (également : la double imposition légale) décrit la situation dans laquelle le même objet fiscal est soumis à un impôt similaire pour la même entité légale imposable pendant une période identique dans un régime fiscal ou dans plusieurs régimes fiscaux.

Exemple : Une personne physique (assujetti) ayant sa résidence et sa résidence habituelle sur le territoire du régime fiscal A est propriétaire d'une maison sur le territoire du régime fiscal B, qui génère régulièrement des revenus locatifs (biens imposables). Dans le régime B, la personne physique est soumise à une imposition limitée du fait de l'immeuble à appartements qui s'y trouve (le régime B invoque le principe de souveraineté et le précise sous la forme du principe d'occupation). Le régime B imposera les revenus de la personne physique (revenus locatifs) sur son territoire. Dans le régime fiscal A, cependant, la personne physique est en même temps soumise à l'impôt illimité en raison des caractéristiques de résidence et de résidence habituelle (le régime A invoque également le principe de souveraineté, mais le précise sous la forme du principe d'universalité ). Le régime fiscal A imposera donc l'intégralité des revenus de la personne physique - dits revenus mondiaux - y compris la partie qui était déjà imposée en tant que revenus de location dans le régime fiscal B.

Double imposition économique

La double imposition économique désigne la situation dans laquelle le même objet imposable est soumis à la même entité imposable dans un laps de temps identique sous un régime fiscal ou sous plusieurs régimes fiscaux. En cas de double imposition économique, l'identité de sujet juridique (égalité des personnes morales) est étendue à l'identité de sujet économique.

Exemple : Une société dont le siège social et la direction relèvent du régime fiscal A crée une filiale dont le siège social et la direction relèvent du régime fiscal B. La filiale est soumise à une imposition illimitée au régime B en raison de les caractéristiques du domicile et de la gestion, il doit donc d'abord y générer l'impôt sur les bénéfices. La société mère est soumise à une imposition illimitée dans le régime A en raison des caractéristiques de son siège social et de sa gestion, elle doit donc imposer ses propres bénéfices dans le régime A. Si la filiale sous le régime B distribue ses bénéfices après impôt à la société mère sous le régime A, les bénéfices de la filiale déjà imposés sous le régime B font à nouveau partie du revenu imposable (à savoir le revenu imposable de la mère sous le régime fiscal A).

Mesures pour réduire la double imposition

En cas de double imposition, des mesures sont généralement prises pour la réduire.

  • Mesures unilatérales : La double imposition est évitée ou réduite par un régime fiscal qui renonce unilatéralement aux créances fiscales.
  • Mesures bilatérales : la double imposition est évitée ou réduite par deux régimes fiscaux négociant et concluant des accords . À cette fin, de nombreux pays à travers le monde adoptent ce que l'on appelle des accords de double imposition basés sur le modèle d'accord de l' OCDE . Le plus récemment au sein de l' Union européenne conformément à l'article 293 2. Spiegelstrich TCE (dans la version du traité de Nice) obligations existantes des États membres entre eux d'entamer des négociations en cas de double imposition au profit de leurs ressortissants pour assurer l'élimination de la double imposition, a été éteinte avec effet abrogée sans remplacement le 1er décembre 2009 par le traité de Lisbonne.
  • Mesures multilatérales : Un exemple de mesures multinationales pour réduire la double imposition est, par exemple, l'accord entre les pays nordiques Danemark , Finlande , Islande , Norvège et Suède de 1983 (révisé en 1996) ou l'accord de l' UNESCO pour éviter la double imposition sur les droits d'auteur littéraires à partir de 1979. Pour l'imposition des revenus des soldats de l'OTAN et de leurs proches, il existe des règlements détaillés dans le statut des troupes de l'OTAN.

Il n'y a cependant aucune obligation en vertu du droit international ou (en ce qui concerne les États membres de l'Union européenne entre eux) en vertu du droit européen d'éliminer la double imposition.

Méthodes de réduction de la double imposition

Plusieurs méthodes peuvent être utilisées dans le cadre des mesures unilatérales, bilatérales et multilatérales décrites. Cependant, cela n'évite pas toujours complètement la double imposition. Au lieu de cela, il n'est très souvent réduit qu'à un certain niveau.

Situation en Suisse

En Suisse, selon l'article 127, alinéa 3 de la Constitution fédérale, la double imposition intercantonale est interdite. Les personnes qui agissent en abus de confiance et qui doivent accepter la double imposition par une fausse déclaration délibérée d'assujettissement à l'impôt ne sont pas protégées.

Preuve individuelle

  1. ↑ Double imposition Agence fédérale pour l'éducation civique 2007.
  2. ↑ a b Heinz KUSSMAUL (2007): Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, p 637..
  3. ↑ Pour plus d' informations, voir Verlag CH Beck, 2e édition 2008 et 3e édition 2010
  4. ↑ https://web.archive.org/web/20040628225318/http://portal.unesco.org/en/ev.php-URL_ID=15218&URL_DO=DO_TOPIC&URL_SECTION=201.html
  5. ↑ Convention multilatérale tendant à éviter la double imposition des redevances de droits d'auteur, avec modèle d'accord bilatéral et protocole additionnel
  6. ↑ voir BFH, arrêt du 19 juin 2013 - II R 10/12, BStBl 2013, II 746, Cm. 21 f. En référence à la jurisprudence de la CJCE
  7. ↑ Marcel R. Jung : La bonne foi comme obstacle à l'interdiction intercantonale de la double imposition. Steuerrevue, 11/2020, p. 794-805.