coût d'acquisition

En comptabilité, les coûts d'acquisition constituent une norme d' évaluation originale des actifs acquis ou des biens économiques et sont considérés comme des dépenses engagées pour acquérir un actif et le rendre opérationnel , à condition qu'ils puissent être individuellement affectés à l'actif. Les coûts imputés ne font pas partie des coûts d'acquisition.

Général

En Allemagne et en Autriche, une distinction est faite entre les coûts d'acquisition et les coûts de production . Les coûts de production sont une norme de mesure pour les actifs manufacturés, les coûts d'acquisition sont une norme de mesure pour les objets corporels ou incorporels achetés. La distinction a un impact sur la valorisation d'un actif. Les normes internationales d'information financière (IFRS) et les principes comptables généralement reconnus des États-Unis (US-GAAP) ne connaissent qu'une seule norme d' évaluation, appelée «coût d'acquisition ou de production» ou «coût historique», qui combine les deux normes d' évaluation (voir IAS 2 ).

Benchmark pour l'évaluation initiale

Selon le Code de commerce allemand (HGB) et le Code de commerce autrichien (UGB) du coût des critères d'évaluation pour l'évaluation initiale des actifs acquis. En raison du principe de la valeur d'acquisition UGB ancrée au § 253 , § 1 HGB ou § 203, le coût (permanent) de la valeur la plus élevée avec laquelle un actif peut être évalué au cours de la période ultérieure sont. Dans le cas des amortissable immobilisations , les frais d'acquisition sont utilisés pour mesurer l'heure prévue l' amortissement . Les frais d'acquisition diminués des amortissements prévus sont également appelés frais d'acquisition amortis. Il existe deux exceptions à ces principes dans le droit comptable allemand. Les actifs qui servent exclusivement à faire face aux obligations de retraite et qui ne sont pas accessibles à tous les autres créanciers doivent être comptabilisés à leur juste valeur conformément à l' article 253 (1) phrase 4 HGB . Conformément à l' article 340e du Code de commerce allemand (HGB), cela s'applique également à certains instruments financiers figurant au bilan des établissements de crédit .

Selon les normes IFRS et US-GAAP, les coûts d'acquisition sont la norme d'évaluation pour l'évaluation initiale de nombreux types d'actifs acquis. Par exemple, les stocks acquis doivent d' abord être évalués au coût d'acquisition. D'autres types d'actifs, tels que certains instruments financiers, doivent être évalués à la juste valeur . Le principe du coût s'applique dans ces systèmes comptables pour certains types d'actifs tels que les stocks et les US GAAP pour les immobilisations.

En Allemagne, en raison du principe de pertinence dans le bilan commercial pour le bilan fiscal, les frais d'acquisition sont également la norme de valorisation du bilan fiscal pour la valorisation initiale des actifs acquis. Ici aussi, le principe de la valeur d'acquisition s'applique de manière analogue au droit commercial allemand. Outre le bilan fiscal, les frais d'acquisition sont une référence dans d'autres domaines du droit fiscal allemand.

Etendue des frais d'acquisition

Selon la législation comptable allemande et autrichienne, les frais d'acquisition sont constitués comme suit:

   Anschaffungspreis
   - Anschaffungspreisminderungen
   + zurechenbare Anschaffungsnebenkosten
   + nachträgliche Anschaffungskosten
   = Anschaffungskosten

Le prix d'achat est le prix payé pour l'acquisition de l'actif. Il résulte généralement de factures ou de contrats de vente . Si un actif est payé dans une devise étrangère, le montant en devise étrangère doit être converti en utilisant le taux de change en vigueur au moment de l'acquisition de la propriété effective. Si le taux de change change au moment du paiement, les changements n'ont aucun effet sur les coûts d'acquisition. S'il existe un prix d'achat total pour plusieurs actifs, celui-ci doit être réparti entre les actifs individuels lors de l'application du principe de l' évaluation individuelle . En plus des autres clés de répartition, le prix d'achat peut être divisé en fonction du ratio des valeurs actuelles des actifs.

La taxe de vente n'est qu'une partie des frais d'acquisition, dans la mesure où l'acquéreur ne la perçoit pas en tant que taxe en amont du bureau des impôts ( § 9b Abs. 1 EStG). Les remises , rabais et bonus réduisent les coûts d'acquisition. En droit comptable allemand, il existe une option pour réduire les coûts d'acquisition par des subventions non remboursables de tiers, si celles-ci sont accordées directement pour l'acquisition de l'actif.

Les frais d'acquisition accessoires sont des dépenses engagées en sus du prix d'acquisition afin d'acquérir l'actif, de l'amener à son lieu d'utilisation et de le mettre en condition opérationnelle. Ceux-ci comprennent, par exemple, les frais d' inscription au registre foncier , les frais de notaire , les commissions , les frais d'arpentage des terrains, les transferts de terrains et autres droits de mutation non remboursables , les frais de transport et de fret, les frais d'emballage, les cotisations d'assurance transport et les taxes . Les frais de construction d'une fondation, de montage et de raccordement aux réseaux de gaz, d'électricité et d'eau sont également des frais d'acquisition accessoires. Les autres coûts supplémentaires sont les permis d'exploitation et les coûts des essais. Les contributions à la construction d'égouts, au développement, au bord de la route et aux autres contributions communales liées à la propriété foncière sont des frais accessoires d'acquisition d'une propriété. Pour que les frais d'acquisition accessoires soient capitalisés, ils doivent être directement imputables à l'actif en vertu du droit comptable allemand et autrichien. Par exemple, les frais généraux administratifs ne sont pas inclus dans les coûts d'acquisition.

Selon la théorie du sacrifice de valeur , dans certaines circonstances, les coûts de la démolition nécessaire d'un bâtiment existant peuvent également faire partie des coûts d'acquisition d'une propriété ou d'un bâtiment.

Les frais de financement du prix d'achat ne font pas partie des frais d'acquisition, sauf s'ils sont utilisés directement pour financer le processus de fabrication du fournisseur.

Les frais d'acquisition ultérieurs sont des dépenses engagées après la mise en service de l'actif. Les coûts de maintenance liés à l'acquisition des bâtiments représentent régulièrement des coûts d'acquisition en droit fiscal allemand, les coûts de réparation et d'entretien ne sont pas inclus dans les coûts d'acquisition.

Composants selon les normes IFRS et US-GAAP

Selon les normes IFRS et US-GAAP, les coûts futurs de démolition et d'élimination peuvent également faire partie du coût d'un actif s'ils sont fondés sur une obligation actuelle de l'acheteur et que l'obligation ne découle pas de l'utilisation des immobilisations pour la production de stocks. Au moment de la capitalisation, un passif doit être comptabilisé dans le montant de l'obligation capitalisée. Selon les normes IFRS et US GAAP, les coûts de financement font partie des coûts d'acquisition s'ils sont utilisés directement pour acquérir un actif qui prend un temps considérable pour se préparer à son utilisation prévue.

Hôtel et immobilier

Dans le secteur de l' hôtellerie et de l'immobilier , l' acquisition d' un bien est également appelée prime cost . Ces coûts d'acquisition au sens large sont détachés de l'idée d'achat et comprennent la valeur des stocks du bilan, également appelée dans la littérature les coûts d'acquisition ou d'achat.

Littérature

  • Adolf G. Coenenberg , u. a.: Analyse des états financiers annuels et des états financiers annuels: fondamentaux économiques, commerciaux, fiscaux et internationaux; HGB, IAS / IFRS, US-GAAP, DRS . 22e édition. Schäffer-Poeschel Verlag , Stuttgart 2012, ISBN 978-3-7910-3182-8 .
  • Michael Griga, Raymund Krauleidis : Création et lecture de bilans pour les nuls , 2e édition, Wiley-VCH Verlag 2010, ISBN 978-3527705986
  • Gerhard Scherrer: Comptabilité selon le nouveau HGB , 3e édition, Verlag Franz Vahlen, Munich 2011, ISBN 978-3800637874
  • Harald Wedell, Achim A. Dilling: Fondamentaux de la comptabilité: comptabilité et comptes annuels. Comptabilité des coûts et des performances , 13e édition, NWB-Verlag 2010, ISBN 978-3482547836

Preuve individuelle

  1. ^ Adolf Coenenberg, u. a.: Comptes annuels et analyse des comptes annuels , 21e édition, 2009, p. 95
  2. Johann Dahl: L'activation des actifs corporels dans le bilan commercial et fiscal. 2013, p. 47
  3. Willy Baier: Commentaires sur le concept des coûts de production fiscaux. Dans: Deutsche Steuer-Zeitung 1941, p. 149